Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июня 2004 г. N А13-10133/03-15 Иск ОАО о признании незаконным действия ИМНС, выразившегося в отказе произвести зачет излишне уплаченных пеней в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в областной бюджет, удовлетворен, так как у Инспекции не было оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного (налогового периода), поскольку их расчет производится исходя из квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, то есть по итогам соответствующего отчетного периода и не на основе налоговой базы

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 июня 2004 г. N А13-10133/03-15

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Асмыковича А.В. и Корабухиной Л.И.,

рассмотрев 07.06.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 09.01.04 (судья Пестерева О.Ю.) и постановление апелляционной инстанции от 27.02.04 (судьи Виноградова Т.В., Богатырева В.А., Хвостов Е.А.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-10133/03-15,

установил:

Открытое акционерное общество "Череповецкий "Азот" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - Инспекция), выразившихся в отказе заявителю произвести зачет излишне уплаченных 28 790 рублей 83 копеек пеней в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в областной бюджет.

Решением от 09.01.04 суд удовлетворил заявление Общества на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признав неправомерным в силу статей 75, 274, 285-286 НК РФ начисление Инспекцией названной суммы пеней за несвоевременную уплату ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в течение отчетного (налогового) периода.

Апелляционная инстанция постановлением от 27.02.04 оставила решение суда без изменения, отклонив доводы жалобы налогового органа.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать в удовлетворении заявленного требования. По мнению налогового органа, выводы первой и апелляционной инстанций суда противоречат статьям 286-287 НК РФ и пункту 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 (далее - Постановление ВАС РФ N 5). Инспекция считает, что в силу названных норм "начисление пеней на недоимку, образовавшуюся из-за несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей происходит, если по итогам отчетного периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные Налоговым кодексом РФ сроки или исполнил обязанность не в полном объеме". При этом налоговый орган указывает на то, что начисление Обществу пени на недоимку, образовавшуюся по сроку 28.05.03, происходило из-за несвоевременной уплаты авансового платежа в сумме 3 652 090 рублей, определенного по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия по итогам полугодия 2003 года".

Представители сторон, извещенных в установленном порядке о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно материалам дела Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 31.07.03 N 1-1/3021 (лист дела 23) о зачете 56 352,81 рубля излишне уплаченных пеней в счет основного платежа по налогу на прибыль в областной бюджет. Не оспаривая факт переплаты налогоплательщиком пеней в указанном размере и в этот бюджет, что подтверждается и выпиской из его лицевого счета (листы дела 35-36) налоговый орган письмом от 19.08.03 N 02-14/5082 (лист дела 24) сообщил Обществу о невозможности проведения предлагаемого им зачета, "так как в связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей были начислены пени в сумме 61 098,73 рубля за период с 29.03.03 по 17.06.03. Переплата по пени в сумме 56 352,81 рубля была зачтена в счет данных начислений. Кроме того, 31.07.03 был произведен зачет из переплаты по основному платежу по налогу на прибыль в счет задолженности по пени в сумме 4745,92 рубля".

Общество оспорило указанные действия Инспекции в судебном порядке со ссылкой на то, что начисление налоговым органом пеней за несвоевременную уплату 17.06.03 ежемесячного авансового платежа за май 2003 года (по сроку уплаты 28.05.03) не основано на положениях статей 75, 285-286 НК РФ, поскольку налогоплательщик подводит итоги своей деятельности и определяет налоговую базу только по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Удовлетворяя заявленные требования, суд правильно применил названные нормы Налогового кодекса РФ, всесторонне и объективно оценив имеющиеся в деле доказательства и доводы сторон.

В силу положений пункта 2 статьи 11, статей 52-55, 75 НК РФ и пункта 20 Постановления ВАС РФ N 5 налогоплательщик уплачивает пени в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный налоговым законодательством срок суммы налога, которая исчисляется по итогам каждого налогового (а в случаях установленных законом, и отчетного) периода на основе налоговой декларации, то есть исходя из реальных (а не расчетных) финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика за данный налоговый (отчетный) период. В связи с этим пени за несвоевременную уплату авансовых платежей могут быть удержаны только в случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется налогоплательщиком по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53-54 НК РФ, то есть по итогам налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно же пункту 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики начисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном этой же статьей. В частности, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. При этом в силу пункта 1 статьи 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, в силу названных норм налогоплательщик должен по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль, которые уплачивается в рамках отчетного периода равными долями, определенными расчетным путем исходя из сумм авансовых платежей предыдущего отчетного периода, и не позднее 28-го числа каждого месяца.

В данном случае суд установил и Инспекция не оспаривает, что Общество несвоевременно (17.06.03, то есть после 28.05.03) уплатило ежемесячный авансовый платеж за май 2003 года, который определен в соответствии с положениями пункта 2 статьи 286 НК РФ расчетным путем на основании декларации по налогу на прибыль за 1-й квартал 2003 года в размере одной трети авансового платежа за этот отчетный период, а не по итогам соответствующего налогового (отчетного) периода и не на основании налоговой базы, определяемой исходя из фактически полученной налогоплательщиком прибыли (статья 247 НК РФ).

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для начисления Обществу 28 790,83 рубля пеней за несвоевременную в рамках отчетного периода уплату авансового платежа по налогу на прибыль за май 2003 года, а следовательно, и производить зачет ранее излишне уплаченной налогоплательщиком в областной бюджет суммы в счет уплаты неправомерно начисленных пеней. Таким образом, суд обоснованно признал незаконным действие Инспекции, выразившееся в отказе произвести по заявлению Общества зачет 28 790,83 рубля излишне уплаченных им пеней в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, что соответствует пункту 4 статьи 78 НК РФ. Следует также отметить, что в силу пункта 5 названной статьи самостоятельно налоговые органы вправе произвести зачет только в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, а принятые по делу судебные акты считает законными и обоснованными.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 09.01.04 и постановление апелляционной инстанции от 27.02.04 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-10133/03-15 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая А.В. Асмыкович

Л.И. Корабухина