Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 сентября 2004 г. N А21-525/04-С1 Дело по иску Предпринимателя о признании незаконным отказа ИМНС в возврате излишне уплаченных НДС и налога с продаж, а также об обязании Инспекции возвратить налоги направлено на новое рассмотрение, так как суд не запрашивал у истца документы, свидетельствующие о реализации Предпринимателем покупателям товаров (с учетом НДС и налога с продаж или без учета этих налогов), также суд не проверил, по какой ставке уплачивались заявителем в бюджет спорные налоги, и по какой ставке он удерживался в составе цены с покупателей на основании счетов-фактур, выставленных покупателям; взималась ли эта сумма за счет его доходов или с покупателей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 сентября 2004 г. N А21-525/04-С1

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 декабря 2006 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09 ноября 2006 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09 октября 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Кирейковой Г.Г., Ломакина С.А.,

рассмотрев 02.09.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 23.04.2004 по делу N А21-525/04-С1 (судья Гереверя Т.А.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Лешуков Эдуард Борисович обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по городу Калининграду (далее - Инспекция) в возврате из бюджета 320 604 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и 48 094 руб. излишне уплаченного налога с продаж за 2001, 2002 года и обязании Инспекции возвратить указанные суммы налога.

Решением суда от первой инстанции 23.04.2004 заявленные требования предпринимателя удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать предпринимателю в удовлетворении заявления о возврате из бюджета 368 698 руб. налогов. Податель жалобы указал на то, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П (далее - Постановление от 19.06.2003 N 11-П) не имеет отношения к требованиям заявителя, поскольку Конституционным Судом Российской Федерации рассматривалась жалоба конкретного лица. Кроме того, согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) НДС, являясь косвенным налогом, уплачивается за счет средств покупателей, в связи с чем последние являются фактическими плательщиками налога. Следовательно, уплата данного налога в бюджет не оказывает непосредственного влияния на доход предпринимателей и не влияет на финансовые результаты их деятельности.

Стороны о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда в связи с неполным исследованием судом всех обстоятельств дела.

Как следует из материалов дела, Лешуков Э.Б. 28.12.2000 зарегистрирован в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и в 2001-2002 годах применял упрощенную систему налогообложения при осуществлении им розничной и оптовой торговли товарами народного потребления.

За указанный период Лешуков Э.Б. представлял в Инспекцию декларации по НДС и налогу с продаж и уплатил в бюджет 320 604 руб. НДС и 48 094 руб. налога с продаж.

Предприниматель 15.08.2003 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате указанных сумм налогов, ссылаясь на Постановление от 19.06.2003 N 11-П, так как в 2001-2002 годах он не являлся плательщиком НДС и налога с продаж.

Инспекция письмом от 26.09.2003 N 03-10529 отказала предпринимателю в возврате 320 604 руб. НДС и 48 094 руб. налога с продаж, полагая, что Постановление от 19.06.2003 N 11-П не имеет обратной силы.

Лешуков Э.Б. обратился в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели.

Вместе с тем глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащая указанную норму, вступила в силу с 01.01.2001. До этого действовал Закон Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которым предприниматели не являлись плательщиками этого налога.

Частью 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" установлено, что в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 07.02.2002 N 37-О, само по себе расширение законом состава плательщиков того или иного налога - при условии, что требование о его уплате не распространяется на период, предшествовавший новому налоговому регулированию, - не может рассматриваться как придание закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, обратной силы. Иное привело бы к неправомерному ограничению дискретных правомочий законодателя при проведении налоговой реформы, предусматривающей в том числе и более справедливое перераспределение налогового обременения между различными категориями налогоплательщиков.

Однако ухудшение условий хозяйствования для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.

В случае введения НДС для индивидуальных предпринимателей условия хозяйствования для них ухудшаются, поскольку на них возлагаются дополнительные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (ведение налогового учета, составление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок). Кроме того, включение суммы НДС в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальным предпринимателем, увеличивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей.

Таким образом, введение статьей 143 НК РФ с 01.01.2001 обязанности по уплате НДС для индивидуальных предпринимателей не означает, что одновременно на них перестает распространяться действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, согласно которому индивидуальным предпринимателям предоставлялись льготные условия на первые четыре года деятельности.

Эта позиция в отношении того, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не являются плательщиками НДС и налога с продаж, нашла отражение и в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П "По делу о проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами ряда граждан". Этим постановлением Конституционный Суд Российской Федерации признал не соответствующей Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, норму пункта 3 статьи 1 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", поскольку - по смыслу, придаваемому данной норме последующим правовым регулированием и сложившейся на его основе правоприменительной практикой, - она не освобождает индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Следовательно, субъекты малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности после государственной регистрации подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Поскольку на момент государственной регистрации Лешуков Э.Б. (28.12.2000) он не являлся плательщиком НДС и налога с продаж, такой порядок налогообложения в отношении него и должен действовать в течение четырех лет с момента государственной регистрации.

Этот вывода суда является правильным.

Однако в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен зачет или возврат лишь излишне уплаченного налога.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.01.2001 N 2-П, само по себе установления факта о том, что "налог не подлежал уплате, а потому не возникали основания для взыскания недоимки, пеней, применения штрафных санкций и иных мер ответственности, не означает, что признается право налогоплательщиков на возврат зачисленных в областной и местный бюджеты сумм налога с продаж, а также на их зачет в счет предстоящих платежей по этому налогу, поскольку сумма налога включалась ими в цену товара (работы, услуги) и фактически взималась не за счет их прибыли (результатов хозяйственной деятельности), а с покупателей (клиентов), т.е. фактических, но не юридических плательщиков налога".

В данном случае налоговый орган проверку правомерности и обоснованности возврата налогов не проводил и решения не принимал.

Согласно пункту 6 статьи 168 НК РФ при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Следовательно, учитывая, что названные налоги являются косвенными и могут быть уплачены в бюджет за счет выручки, полученной от покупателей от реализации товаров, в силу положений пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, связанных с обоснованностью возврата налогов возлагается на налогоплательщика.

Суд не запрашивал у предпринимателя документы, свидетельствующие о реализации предпринимателем покупателям товаров (с учетом НДС и налога с продаж или без учета этих налогов). Суд также не проверил, по какой ставке уплачивался предпринимателем в бюджет НДС и налог с продаж, и по какой ставке он удерживался в составе цены с покупателей на основании счетов-фактур, выставленных покупателям; взималась ли эта сумма за счет его доходов (результатов хозяйственной деятельности) или с покупателей; осуществлял ли предприниматель возврат оспариваемой суммы НДС и налога с продаж (являющих косвенными налогами) покупателям реализованной продукции, (работ услуг).

Согласно пункту 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в мотивировочной части решения должны быть указаны:

1) фактические и иные обстоятельства дела, установленные арбитражным судом;

2) доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле;

3) законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

При новом рассмотрении суду необходимо исследовать названные обстоятельства в их совокупности, провести между сторонами сверку расчетов и установить суммы НДС и налога с продаж, подлежащих возврату в соответствии с положениями статьи 78 НК РФ, после чего принять решение в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 3 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 23.04.2004 по делу N А21-525/04-С1 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Г.Г. Кирейкова

С.А. Ломакин