Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 января 2005 г. N А13-7448/04-05 Дело по иску ООО о признании недействительным решения ИМНС о взыскании штрафа за неполную уплату НДС, доначислении спорного налога и начислении пеней направлено на новое рассмотрение, так как суду следует истребовать от сторон доказательства добросовестности ООО и его контрагентов, проверить обоснованность доводов решения налогового органа в части начисления недоимки по НДС за период, когда Общество применяло упрощенную систему налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 января 2005 г. N А13-7448/04-05

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д. и Клириковой Т.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Агира" Мокроусовой А.В. (доверенность от 31.12.2004), Романкевича Д.Б. (доверенность от 21.01.2005), рассмотрев 25.01.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Агира" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 16.09.2004 по делу N А13-7448/04-05 (судья Маганова Т.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Агира" (далее - ООО "Агира", Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - Инспекция) от 30.06.2004 N 13-10/90.

Решением суда от 16.09.2004 требования Общества удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции от 30.06.2004 N 13-10/90 о начислении 61 руб. пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "Агира" просит отменить решение от 16.09.2004, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, в декларации по НДС за третий квартал 2002 года правомерно заявлено к вычету 166 667 руб. НДС, поскольку уплата указанной суммы налога при расчетах с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги) произведена Обществом за счет заемных денежных средств, впоследствии долг его учредителю Агатьевой С.В. погашен за счет собственных денежных средств заявителя.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, кассационная инстанция установила следующее.

Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Агира" налогового законодательства за период с 20.06.2002 по 31.03.2004, результаты которой отражены в акте проверки от 31.05.2004 N 13-10/90.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество неправомерно предъявило в третьем квартале 2002 года к возмещению из бюджета 166 167 руб. НДС в связи с приобретением подъездных путей на станции Великий Устюг у общества с ограниченной ответственностью "Сокол Лес" по договору купли-продажи от 10.07.2002 N 49/02. Стоимость путей оплачена на основании письма ООО "Агира" от 12.09.2002 наличными денежными средствами учредителем Общества - Агатьевой Светланой Вячеславовной. Кроме того, по мнению Инспекции, ООО "Агира" нарушены положения пункта 2 статьи 171 и пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым ранее принятая к вычету сумма НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит восстановлению и уплате в бюджет, так как организации, применяющие эту систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, а приобретенные ими основные средства используются для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 30.06.2004 N 13-10/90, которым Общество привлечено к ответственности в виде взыскания 33 333 руб. штрафа за неполную уплату НДС на основании статьи 122 НК РФ. Налогоплательщику также предложено уплатить 166 667 руб. НДС и 35 776 руб. пеней за его несвоевременную уплату.

Общество не согласилось с решением налогового органа и оспорило его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции со ссылкой на положения определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О отказал Обществу в удовлетворении его требований, указав на то, что оплата путей произведена не за счет собственных средств ООО "Агира", а за счет средств учредителя. При этом суд также учел то, что средства Агатьевой С.В. возвращены в период применения Обществом упрощенной системы налогообложения, то есть фактические затраты понесены Обществом в тот период, когда оно не являлось плательщиком НДС.

Вместе с тем суд не принял во внимание, что согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, определенные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что оплата материальных ценностей осуществлена за счет средств учредителя ООО "Агира" путем передачи наличных денежных средств в кассу продавца - общества с ограниченной ответственностью "Сокол Лес". Оплата материальных ценностей произведена вместе с НДС на основании выставленного поставщиком счета-фактуры, который соответствует требованиям статьи 169 НК РФ. Полученные основные средства поставлены Обществом на учет (оприходованы). Необходимые документы представлялись заявителем налоговому органу в ходе выездной проверки, и у Инспекции нет замечаний к их содержанию и оформлению.

Действительно, согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги.

Учитывая положения пункта 1 статьи 11 НК РФ, кассационная инстанция считает, что денежные средства, полученные налогоплательщиком по договорам займа, согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации являются его собственностью, его собственными денежными средствами, а следовательно, при их использовании налогоплательщик вправе применять вычеты по НДС.

Инспекцией установлено и материалами дела подтверждается, что между гражданкой Агатьевой С.В. и Обществом договор займа не заключен. Вместе с тем имеется целый ряд документов, указывающих на совершение сторонами действий, связанных с совершением и исполнением такой сделки.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, налоговые органы собирают доказательства недобросовестности налогоплательщиков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, а при наличии возражений налогоплательщиков суды исходят из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, направленной на защиту публичных интересов государства и общества.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 20.01.2001 N 3-П" следует читать "от 20.02.2001 N 3-П"

По мнению суда кассационной инстанции, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 20.01.2001 N 3-П и определении от 08.04.2004 N 169-О, касается в первую очередь тех недобросовестных налогоплательщиков, которые "с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создают схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств", что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 14.12.2004 N 4149" следует читать "от 14.12.2004 N 4149/04"

Согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в определении от 04.11.2004 N 324-О, из определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 4149).

Таким образом, вывод суда об отсутствии у Общества права на вычет НДС, уплаченного обществу с ограниченной ответственностью "Сокол Лес" учредителем ООО "Агира", недостаточно обоснован.

Кроме данного обстоятельства, Инспекция для обоснования своего решения должна иметь сведения о том, что Общество является недобросовестным налогоплательщиком, а именно: неосуществление заявителем производственной деятельности; получение им прибыли от этой деятельности, а не за счет возмещения НДС из федерального бюджета; причастность Общества к созданию противоправных схем, связанных с заключением фиктивных сделок и расчетами в рамках этих сделок, к деятельности поставщиков (продавцов), которые не представляют отчеты в налоговые органы, отсутствуют по юридическому адресу и находятся в розыске, уклоняются от уплаты налогов.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает недостаточно обоснованным отказ суда в удовлетворении требования налогоплательщика о признании недействительным решения Инспекции, в связи с чем решение от 16.09.2004 в обжалуемой части подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суд следует истребовать от сторон доказательства добросовестности ООО "Агира" и его контрагентов, проверить обоснованность доводов решения налогового органа в части начисления недоимки по НДС за период, когда Общество применяло упрощенную систему налогообложения, оценить имеющиеся в деле доказательства в соответствии с требованиями статей 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и принять решение по существу спора с учетом положений налогового законодательства. Кроме того, суду необходимо решить вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 16.09.2004 по делу N А13-7448/04-05 отменить в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Агира" о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде от 30.06.2004 N 13-10/90, а дело в названной части передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

Т.В. Клирикова