Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2005 г. N А05-24827/04-22 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС о взыскании с Общества ЕСН и пеней за счет имущества налогоплательщика удовлетворен, так как налоговым органом нарушена процедура принятия оспариваемого решения, поскольку оно принято с нарушением срока, предусмотренного НК РФ для принятия решения о бесспорном взыскании налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 апреля 2005 г. N А05-24827/04-22

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Малышевой Н.Н., Хохлова Д.В.,

рассмотрев 12.04.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 16.12.04 по делу N А05-24827/04-22 (судья Хромцов В.Н.),

установил:

Открытое акционерное общество "Севтрансстрой" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску (далее - инспекция) о взыскании с общества 256 260 руб. единого социального налога (далее - ЕСН) и 32 117 руб. 63 коп. пеней за счет имущества, принятого в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 16.12.04 требование общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить судебный акт и принять новое решение.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального права, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекция направила в адрес общества требование N 03-15/14387 по состоянию на 15.07.04 об уплате 203 838 руб. ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет и 25 602 руб. 87 коп. пеней за его несвоевременную уплату; 2 918 руб. ЕСН, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 434 руб. 08 коп. пеней за его несвоевременную уплату; 49 504 руб. ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования и 6 080 руб. 68 коп. пеней за его несвоевременную уплату.

Поскольку общество в установленные сроки - 05.09.04 указанное требование не исполнило, налоговый орган в порядке статьи 46 НК РФ вынес решение от 03.10.04 N 11-15/12053 о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств общества, находящихся на счетах в банке. Поскольку у общества отсутствовали денежные средства, достаточные для погашения задолженности по налогам, налоговый орган вынес решение от 12.10.04 N 11-20/444 о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Общество не согласилось с решением от 12.10.04 N 11-20/444 в части взыскания ЕСН и пеней за счет имущества налогоплательщика и обратилось в суд с заявлением.

Из расчета по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2004 года следует, что спорные суммы налога относятся к марту 2004 года, то есть являются ежемесячными платежами по ЕСН. За неуплату данных ежемесячных платежей начислены инспекцией и пени.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В соответствии с положениями статей 52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

Согласно статье 240 НК РФ отчетным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, взыскиваются с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 названного Кодекса. Информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.04 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" ( пункт 4) разъяснено, что пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование могут начисляться только по итогам отчетного периода, а не по окончании месяца. Таким образом суд обоснованно сделал вывод о неправомерности начисления страховых взносов помесячно. Исходя из представленных в деле документов не следует, что инспекцией производилось исчисление задолженности по результатам квартала.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 (пункт 7) и 47 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 46 названного Кодекса, производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание с этих счетов и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.

Как указано в пункте 3 статьи 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Несоблюдение сроков направления требования, установленных статьей 70 НК РФ, не лишает налоговый орган права на взыскание пеней в пределах общих сроков и в порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как указано в пункте 3 статьи 46 НК РФ, решение о взыскании, принятое после истечения 60-дневного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Срок обращения с таким иском - 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Между тем нарушение налоговым органом сроков, установленных статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока, установленного для их принудительного взыскания (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Несоблюдение срока направления требования повлекло нарушение пресекательного срока вынесения решения о взыскании задолженности по пеням за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Суд первой инстанции правильно согласился и с позицией общества в части нарушения налоговым органом совокупности сроков, установленных пунктом 3 статьи 46 и статьей 70 НК РФ, для направления обществу требования об уплате налогов как реализации полномочий по взысканию сумм недоимок в бесспорном и судебном порядке, имея в виду то обстоятельство, что направление требования о неуплаченной сумме налога, по смыслу пункта 3 статьи 46 НК РФ, является обязательной стадией, предшествующей принятию налоговым органом решения о взыскании с налогоплательщика недоимки (пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5; пункт 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.03 N 71).

В рассматриваемом случае установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования об уплате налога и трехмесячный срок направления требования об уплате истек 15.07.04 (налог необходимо было уплатить не позднее 15.04.04).

Фактически, как следует из почтовых уведомлений, представленных налоговым органом, требование направлено обществу 20.08.04, и срок его исполнения определен - до 05.09.04 (16 дней).

В связи с этим срок на принятие решения в порядке пункта 3 статьи 46 НК РФ должен исчисляться с 03.08.04 (с учетом выходного дня), то есть по истечении 16 дней (определенных в требовании) со дня окончания установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования.

Установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок для принятия решения о бесспорном взыскании в рассматриваемом случае истек 01.10.04.

Решение N 11-15/12053 о взыскании налогов, сборов, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в данном случае принято налоговым органом 03.10.04, то есть за пределами срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ и считается недействительным. Данное обстоятельство свидетельствует о нарушении налоговым органом процедуры принятия оспариваемого решения и является основанием для признания недействительным решения о взыскании налога за счет имущества.

При таких обстоятельствах правовых оснований к изменению или отмене обжалуемого судебного акта нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 16.12.04 по делу N А05-24827/04-22 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Н.Н. Малышева

Д.В. Хохлов