Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 октября 2005 г. N А56-46944/2004 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата НДС по экспортным операциям, а также об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения законных интересов Общества удовлетворен, поскольку необоснованный отказ налогового органа в возмещении НДС путем возврата по заявлению истца спорной суммы налога из бюджета на расчетный счет налогоплательщика привел к неоправданной задержке в возможности использования Обществом принадлежащих ему по праву денежных средств

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 октября 2005 г. N А56-46944/2004

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Боглачевой Е.В., Кирейковой Г.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Гранат" Сорокиной Я.Ю. (доверенность от 21.10.2005), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга Бычковой С.В. (доверенность от 28.12.2004 N 18/28050),

рассмотрев 24.10.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.04.2005 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2005 (судьи Фокина Е.А., Петренко Т.И., Старовойтова О.Р.) по делу N А56-46944/2004,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Гранат" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция), выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по декларациям за август и сентябрь 2003 года по экспортным операциям, а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения законных интересов Общества путем начисления и выплаты за счет средств федерального бюджета процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 05.04.2005, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2005, требования заявителя удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. Податель жалобы утверждает, что решения об отказе налогоплательщику в возмещении НДС за август и сентябрь 2003 года вынесены Инспекцией в установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ срок, начисление же процентов предусмотрено только при нарушении процедурных сроков, указанных в названном пункте статьи 176 НК РФ. Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что документальное подтверждение правомерности налоговых вычетов представлено Обществом только в суд, поэтому, "учитывая допущение бездействий самим налогоплательщиком, начисление процентов должно производиться с момента исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства, а именно с момента установления судом всех необходимых доказательств, подтверждающих налоговый вычет и вынесения решения по делу с учетом срока на апелляционное обжалование только в случае неисполнения налоговым органом вступившего в законную силу решения суда".

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установила следующее.

Как видно из материалов дела, Общество 22.09.2003 представило в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов за август 2003 года, а 20.10.2003 - за сентябрь 2003 года с документами, перечисленными в статье 165 НК РФ и подтверждающими право налогоплательщика на возмещение из бюджета 2 251 016 руб. НДС и 4 161 887 руб. НДС соответственно. Налогоплательщиком были направлены в налоговый орган заявления о возмещении указанных в декларациях сумм НДС из бюджета путем их возврата на расчетный счет Общества. Инспекция провела камеральные проверки деклараций и представленных документов, по результатам которых приняла решения от 14.01.2004 N 02/10 и от 19.12.2003 N 02/295 об отказе Обществу в возмещении из бюджета соответствующих сумм налога по декларациям за август и сентябрь 2003 года.

Общество, считая такие решения незаконными, оспорило их в арбитражный суд.

Решениями Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.05.2004 по делу N А56-11549/2004 и от 28.06.2004 по делу N А56-11548/2004 решения налогового органа соответственно от 14.01.2004 N 02/10 и от 19.12.2003 N 02/295 признаны недействительными.

Исполняя вступившие в законную силу указанные решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, Инспекция приняла решения о возврате Обществу из бюджета соответствующих сумм налога. По платежным поручениям от 16.08.2004 N 587 и 586 (листы дела 44, 45) на расчетный счет Общества зачислено соответственно 4 161 887 руб. и 2 251 016 руб. денежных средств. Суммы налога возвращены заявителю без предусмотренных в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ процентов за нарушение срока возврата налога.

Необоснованный отказ налогового органа в возмещении НДС по декларациям за август и сентябрь 2003 года путем возврата по заявлению Общества этой суммы из бюджета на расчетный счет налогоплательщика привел к неоправданной задержке в возможности использования Обществом принадлежащих ему по праву денежных средств.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Общества, и кассационная инстанция считает принятые судебные акты соответствующими нормам действующего законодательства.

В силу статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.05.2004 по делу N А56-11549/2004 и от 28.06.2004 по делу N А56-11548/2004 имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела.

Вступившими в законную силу решениями суда подтверждены незаконность отказа налогового органа в возмещении Обществу из бюджета соответствующих сумм налога путем возврата по заявлениям налогоплательщика на его расчетный счет и нарушение тем самым сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано на обязанность налогового органа принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, абзацем двенадцатым пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Эти проценты являются компенсацией налогоплательщику потерь за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности по вынесению в установленный срок законного и обоснованного решения.

Следовательно, является правильным вывод суда о том, что на своевременно не возвращенную Обществу сумму налога Инспекция обязана начислить проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, и обеспечить их получение налогоплательщиком путем направления соответствующего заключения в орган Федерального казначейства для выплаты процентов за счет средств бюджета.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате Обществу процентов и направить его органу Федерального казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления. Признание судом незаконным бездействия налогового органа влечет его обязанность совершить предусмотренные законом действия.

Учитывая изложенное, а также отсутствие между сторонами спора по размеру подлежащих выплате из бюджета сумм процентов, кассационная инстанция считает, что суд обоснованно признал незаконным бездействие налогового органа и обязал Инспекцию совершить действия, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, по начислению процентов за несвоевременно возмещенные суммы НДС за август, сентябрь 2003 года.

Кассационная инстанция отклоняет довод Инспекции о том, что действия налогового органа соответствуют нормам налогового законодательства, поскольку на момент принятия решения об отказе в возмещении НДС Общество документально не подтвердило право на применение налоговых вычетов.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случае нарушения налоговым органом сроков возмещения НДС из бюджета, а не за нарушение срока принятия решения по существу представленных налогоплательщиком документов.

При названных обстоятельствах кассационная инстанция полагает, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, а потому оснований для удовлетворения жалобы Инспекции и отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.04.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2005 по делу N А56-46944/2004 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Л. Никитушкина Е.В. Боглачева

Г.Г. Кирейкова