Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. N А42-7329/2005 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении авансового платежа по ЕСН удовлетворен, так как выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности по своему характеру являются компенсационными и не являются заработной платой

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 мая 2006 г. N А42-7329/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2006 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 мая 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Мунтян Л.Б., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от закрытого акционерного общества "Рыбпром 3" Кузнецовой Т.Ю. (доверенность от 14.03.2006),

рассмотрев 02.05.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 29.08.2005 (судья Хамидуллина Р.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2005 (судьи Фокина Е.А., Лопато И.Б., Савицкая И.Г.) по делу N А42-7329/2005,

установил:

Закрытое акционерное общество "Рыбпром 3" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - инспекция) от 19.07.2005 N 51 о доначислении обществу 145 100 руб. авансового платежа по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 1-й квартал 2005 года и 3 633 руб. 92 коп. пеней за его несвоевременную уплату.

Решением суда от 29.08.2005 заявление удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.12.2005 решение суда оставлено без изменения.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 891-р и от 01.06.1994 N 1741-р" следует читать "распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р"

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и принять новое решение. В обоснование жалобы инспекция ссылается на неправильное применение судами подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Вывод судебных инстанций о том, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности по своему характеру являются компенсационными и не являются заработной платой, как считает податель жалобы, не основан на нормах права и не соответствует фактическим обстоятельствам дела. По мнению инспекции, примененные судами распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 891-р и от 01.06.1994 N 1741-р не являются нормативными правовыми актами.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налогового расчета общества за 1-й квартал 2005 года по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

При проверке инспекция установила, что согласно представленной обществом расшифровке строки 100 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1-й квартал 2005 года сумма выплат иностранной валюты взамен суточных составила в рублевом эквиваленте 558 076 руб. Согласно налоговому расчету по авансовым платежам по ЕСН за 1-й квартал 2005 года сумма выплат иностранной валюты взамен суточных не отражена в строке 0100 "Налоговая база за отчетный период".

По мнению инспекции, выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов загранплавания являются надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, к ним не применяется подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и, следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

По результатам проверки инспекция вынесла решение от 19.07.2005 N 51 о доначислении обществу 145 100 руб. авансового платежа по ЕСН за 1-й квартал 2005 года и 3 633 руб. 92 коп. пеней за его несвоевременную уплату.

Общество не согласилось с решением налогового органа и оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование требования о признании ненормативного акта налогового органа недействительным заявитель указал, что в соответствии с пунктом 1 статьи 238 НК РФ выплаты иностранной валюты членам экипажей судов взамен суточных не должны включаться в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу, поскольку являются компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации и связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В обоснование компенсационного характера указанных выплат заявитель сослался на положения статей 5, 165 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ); пункт 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 N 89; раздел 3 Инструкции о порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, утвержденной приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360; распоряжение Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.

Суды удовлетворили заявление налогоплательщика.

Кассационная инстанция считает судебные акты правильными и не подлежащими отмене.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, уплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с уплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Предприятие при исчислении и уплате авансового платежа по ЕСН за 1-й квартал 2005 года, руководствуясь приведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, не включило в налоговую базу выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа судна заграничного плавания в сумме 558 076 руб.

В силу статьи 252 ТК РФ особенности регулирования труда женщин, лиц с семейными обязанностями, работников в возрасте до восемнадцати лет, руководителей организаций, лиц, работающих по совместительству, а также в других случаях устанавливаются Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Особенности оплаты труда членов экипажей судов заграничного плавания морского, флота и флота рыбной промышленности не урегулированы ни Трудовым кодексом Российской Федерации, действующим с 01.02.2002 года, ни иными федеральными законами.

Вместе с тем, распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р предусмотрены выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности.

Согласно статье 423 ТК РФ впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с Трудовым кодексом Российской Федерации законы и иные правовые акты Российской Федерации применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу Российской Федерации.

Распоряжения N 819-р и 1741-р изданы в соответствии с ранее действовавшим Кодексом законов о труде Российской Федерации и в силу статьи 4 КЗоТ РФ являются актами трудового законодательства.

Распоряжения не противоречат Трудовому кодексу Российской Федерации 2002 года, в связи с чем подлежат применению.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности по своему характеру являются компенсационными и не являются заработной платой.

Данные выплаты установлены в целях возмещения работникам трудовых затрат, связанных с особыми условиями труда в море. Как установлено судом первой инстанции, они выплачены членам экипажа судна М-0592 "Принцесса Арктики" за дни нахождения в морском рейсе наряду с заработной платой, получаемой в обществе. Размер выплат, произведенных обществом членам экипажа судна, не превышает размера, установленного приведенными нормативными актами. Данное обстоятельство подтверждается приложением N 1 к Положению об условиях оплаты труда экипажа М-0591 "Принцесса Арктики" и приказами о выплате экипажу М-0591 суточных за январь, февраль, март 2005 года (от 31.01.2005 N 21-П, от 28.02.2005 N 22-П, от 31.03.2005 N 25-П). Налоговый орган это обстоятельство также не оспаривает.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно признал неправомерным доначисление налоговым органом обществу 145 100 руб. авансового платежа по ЕСН за 1-й квартал 2005 года в сумме и пеней за его несвоевременную уплату.

Кассационная инстанция считает, что суды правильно применили нормы материального права и нет оснований для отмены судебных актов.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 29.08.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2005 по делу N А42-7329/2005 без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

С.А. Ломакин
Л.Б. Мунтян

Л.Л. Никитушкина

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно подп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с уплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

По мнению налогового органа, выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания являются надбавкой к заработной плате за особые условия труда, поэтому они подлежат налогообложению ЕСН.

Исследовав материалы дела, суд признал, что спорные выплаты ЕСН не облагаются, указав следующее.

Особенности оплаты труда членов экипажей судов заграничного плавания не урегулированы ни ТК РФ, ни иными федеральными законами.

Согласно ст.423 ТК РФ впредь до приведения нормативных правовых актов в соответствие с ТК РФ, действующие на территории РФ нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания рыбной промышленности предусмотрены распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р. Указанные распоряжения изданы в соответствие с ранее действовавшим КЗоТ РФ и в силу ст.4 КЗоТ являются актами трудового законодательства. ТК РФ указанные распоряжения не противоречат, поэтому подлежат применению.

Суд отметил, что выплаты иностранной валюты взамен суточных по своему характеру являются компенсационными и не являются заработной платой. Они установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с особыми условиями труда в море. Они выплачиваются членам экипажа за дни нахождения в морском рейде наряду с заработной платой. При этом размер выплат, произведенных членам экипажа общества, не превышает установленных размеров.

Учитывая вышеизложенное, суд сделал вывод, что общество обоснованно не включало данные выплаты в налоговую базу по ЕСН.

Суд поддержал позицию общества, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.