Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 августа 2006 г. N А42-11793/2005 Иск ИФНС о взыскании с Учреждения штрафа за непредставление в налоговый орган в установленный срок декларации по налогу на прибыль не удовлетворен, так как некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 августа 2006 г. N А42-11793/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Клириковой Т.В. и Корпусовой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.01.2006 (судья Галко Е.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2006 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Петренко Т.И.) по делу N А42-11793/2005,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о взыскании с государственного областного образовательного учреждения начального профессионального образования "Профессиональное училище N 25", правопреемником которого является государственное областное образовательное учреждение начального профессионального образования "Профессиональное училище N 10", (далее - Учреждение) 100 руб. штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление в налоговый орган в установленный срок декларации по налогу на прибыль за I квартал 2005 года.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 27.01.2006 во взыскании штрафа отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2006 решение суда от 27.01.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и взыскать с Учреждения 100 руб. штрафа, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права - статей 246 и 289 НК РФ. Налоговый орган считает ошибочным, не соответствующим норме первого абзаца пункта 1 статьи 289 НК РФ, вывод судов об отсутствии у Учреждения обязанности представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам отчетного периода, в рассматриваемом случае - 1 квартала 2005 года. Указывая на несвоевременное представление Учреждением такой декларации за 1 квартал 2005 года, податель жалобы утверждает о правомерном привлечении Учреждения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Государственное областное образовательное учреждение начального профессионального образования "Профессиональное училище N 10" и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в ходе проведения камеральной проверки представленной Учреждением декларации по налогу на прибыль за I квартал 2005 года налоговая инспекция пришла к выводу о нарушении налогоплательщиком срока представления названной декларации, установленного пунктом 3 статьи 289 НК РФ. При сроке представления декларации по налогу на прибыль за I квартал 2005 года не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (в данном случае не позднее 28.04.2005), Учреждение представило декларацию 06 мая 2005 года (согласно имеющейся в материалах дела копии конверта, л.д. 28), то есть с просрочкой.

В письме от 01.06.2005 N 04-32/9128 налоговая инспекция уведомила Учреждение о возбуждении в отношении него производства по делу о налоговом правонарушении, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, и предложила налогоплательщику представить объяснения причин несвоевременного представления декларации.

Решением налогового органа от 27.06.2005 N 739 Учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания 100 руб. штрафа.

Требование от 30.06.2005 N 336 об уплате штрафа Учреждение в установленный срок не исполнило, поэтому налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании штрафа в принудительном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали налоговому органу во взыскании штрафа. Принимая такое решение, суды исходили из того, что у профессионального училища N 10 за I квартал 2005 года отсутствовала к уплате в бюджет сумма налога на прибыль, в связи с чем это учреждение, как некоммерческая организация, не обязано согласно пункту 2 статьи 289 НК РФ представлять в налоговый орган декларацию по этому налогу за отчетный период. Следовательно, привлечение Учреждения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ неправомерно.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Как следует из статьи 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, которые определены в статье 11 НК РФ как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 285 НК РФ).

Порядок представления деклараций по налогу на прибыль изложен в статье 289 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном этой статьей. В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В то же время в пункте 2 статьи 289 НК РФ предусмотрено изъятие из общего правила, установленного в пункте 1 статьи 289 НК РФ. Указано, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

В силу статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждение относится к некоммерческим организациям.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и подтверждается материалами дела (л.д. 5-8), что государственное областное образовательное учреждение начального профессионального образования "Профессиональное училище N 25" - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в форме государственного учреждения.

В представленной Учреждением в налоговый орган декларации по налогу на прибыль за I квартал 2005 года отсутствует сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, то есть обязательств по уплате налога за I квартал 2005 года у Учреждения не возникло.

Следовательно, у Учреждения отсутствовала в силу положений пункта 2 статьи 289 НК РФ обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2005 года. Оно вправе представить налоговую декларацию по налогу на прибыль по упрощенной форме по истечении налогового периода, то есть календарного года.

Как следует из статьи 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Поскольку Учреждение не совершило противоправного деяния (действия или бездействия), несвоевременно представив в налоговый орган декларацию за 1 квартал 2005 года, обязанность подачи которой у него отсутствовала, судами сделан правильный вывод о неправомерном привлечении налоговым органом Учреждения к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы судов о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам. Следовательно, оснований для отмены принятых по данному делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы налогового органа не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.01.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2006 по делу N А42-11793/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Т.В. Клирикова

О.А. Корпусова