Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 февраля 2007 г. N А56-37077/2005 Дело по иску Общества о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС направлено на новое рассмотрение, поскольку вопрос о том, в каких налоговых периодах Общество производило оплату векселей и какова сумма реальных затрат на оплату, соответственно которой истец вправе предъявить НДС к вычету за этот период, судом не исследован

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 февраля 2007 г. N А56-37077/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 декабря 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Боглачевой Е.В., Самсоновой Л.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ЛИОН СПБ" Калихина К.М. (доверенность от 31.01.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Тимофеевой В.И. (доверенность от 24.12.2006 N 18/25973),

рассмотрев 31.01.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2006 по делу N А56-37077/2005 (судьи Згурская М.Л., Горбачева О.В., Семиглазов В.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛИОН СПБ" (далее - ООО "ЛИОН СПБ", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу; далее - инспекция) от 06.05.2005 N 57, которым обществу отказано в возмещении 12 321 830 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2005 года и обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав общества путем возврата указанной суммы налога на его расчетный счет.

Решением суда от 25.07.2006 требования ООО "ЛИОН СПБ" удовлетворены частично. Суд первой инстанции признал решение инспекции от 06.05.2005 N 57 недействительным и отказал обществу в удовлетворении требований о возврате 12 321 830 руб. НДС.

Постановлением апелляционного суда от 01.11.2006 решение суда от 25.07.2006 в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований и взыскания в связи с этим 73 109 руб. государственной пошлины отменено. На инспекцию возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов общества путем зачета 8 149 руб. 43 коп. НДС, подлежащего возмещению за январь 2005 года, в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки перед федеральным бюджетом по налогам и пеням и путем возврата 12 313 680 руб. 57 коп. данного налога на расчетный счет общества. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда от 01.11.2006. По мнению подателя жалобы, обществу правомерно отказано в возмещении НДС за январь 2005 года, поскольку заявитель, рассчитываясь за товары и оказанные услуги неоплаченными векселями, не понес реальных затрат по уплате НДС. Кроме того, инспекция ссылается на недобросовестность общества как налогоплательщика.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель ООО "ЛИОН СПБ" возражал против ее удовлетворения, считая принятое по делу постановление апелляционного суда законным и обоснованным.

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2007 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 31.01.2007.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество представило в инспекцию декларацию по НДС за январь 2005 года и документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов. В декларации ООО "ЛИОН СПБ" заявило к возмещению 12 321 830 руб. налога.

По результатам камеральной проверки названной декларации и документов инспекция приняла решение от 06.05.2005 N 57 об отказе ООО "ЛИОН СПБ" в возмещении указанной суммы налога.

Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о том, что действия общества содержат признаки недобросовестности и направлены на незаконное возмещение сумм НДС из бюджета с использованием не оплаченных векселей.

Общество, считая решение инспекции не соответствующим нормам налогового законодательства, обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, не усмотрев в действиях общества признаков недобросовестности при применении налоговых вычетов в спорном налоговом периоде, признал решение инспекции от 06.05.2005 N 57 недействительным. Вместе с тем суд отказал обществу в удовлетворении требований об обязании инспекции перечислить подлежащую возмещению сумму НДС на его расчетный счет, поскольку ООО "ЛИОН СПБ" не представило доказательства отсутствия недоимки по уплате налогов и пеней перед федеральным бюджетом.

Апелляционный суд, установив сумму задолженности общества перед федеральным бюджетом по уплате налогов и пеней, сделал вывод о правомерности требований общества о возмещении ему 12 321 830 руб. НДС путем частичного зачета и возврата суммы налога на его расчетный счет.

При этом суд апелляционной инстанции указал на наличие у налогоплательщика реальных расходов на оплату векселей, переданных поставщикам в счет оплаты товаров (работ, услуг), сославшись на то, что данные векселя полностью оплачены обществом.

Кассационная инстанция считает выводы суда апелляционной инстанции недостаточно обоснованными.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует и судами установлено, что по договору от 24.12.2004 ООО "ЛИОН СПБ" в январе 2005 года приобрело у общества с ограниченной ответственностью "Эвилон" (далее - ООО "Эвилон") камины и каминные вставки.

Приобретенный у ООО "Эвилон" товар ООО "ЛИОН СПБ" реализовало обществам с ограниченной ответственностью "Мегастрой", "Строительная фирма "Инвент" и "Коннэкт" по договорам от 12.01.2005 N 03/01, от 17.01.2005 N 3 и от 13.01.2005 N 2 соответственно.

На основании договора от 28.12.2004 N 28 общество с ограниченной ответственностью "Сигма-Трейд" (далее - ООО "Сигма-Трейд") в январе 2005 года оказало ООО "ЛИОН СПБ" посреднические услуги по хранению товара, доставке его клиенту и предоставлению грузчиков, о чем составлен акт от 31.01.2005 (том 1, лист 56).

Приобретенные товары и оказанные услуги общество оплатило простыми векселями общества с ограниченной ответственностью "Арника" (далее - ООО "Арника") от 30.09.2004 N 0000305 номиналом 90 000 000 руб. и общества с ограниченной ответственностью "ВАЛМА - СЕРВИС" (далее - ООО "ВАЛМА - СЕРВИС") от 09.12.2004 N 0043702 номиналом 1 000 000 руб. и N 0043703 номиналом 500 000 руб., приобретенными у общества с ограниченной ответственностью "Т.М.К." (далее - ООО "Т.М.К.") по договору от 22.12.2004 N 02/12.

Векселя ООО "Арника" от 30.09.2004 N 0000305 и ООО "ВАЛМА - СЕРВИС" от 09.12.2004 N 0043702 на общую сумму 91 000 000 руб. ООО "ЛИОН СПБ" передало ООО "Эвилон" по акту приема-передачи простых векселей от 21.01.2005, а простой вексель ООО "ВАЛМА - СЕРВИС" от 09.12.2004 N 0043703 - ООО "Сигма-Трей" по акту передачи-приема простых векселей от 26.01.2005 (том 1, листы 50, 54).

Суд первой инстанции установил, что общество оплатило товары и услуги на общую сумму 81 398 440 руб., в том числе 12 416 711 руб. 19 коп. НДС.

В силу пункта 2 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, право плательщика налога на добавленную стоимость на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). В случае если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно статье 11 НК РФ этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету

Согласно статье 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета должен соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Данная правовая позиция отражена в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.11.2003 N 10575/03.

В Определении от 08.04.2004 N 169-0 Конституционный Суд Российской Федерации также разъяснил, что передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм НДС только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае, если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога - должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество.

По настоящему делу суд апелляционной инстанций признал правомерным предъявление ООО "ЛИОН СПБ" к возмещению 12 321 830 руб. НДС в январе 2005 года исходя из того, что общество оплатило векселя, переданные в оплату товара и оказанных услуг.

Однако суды не исследовали вопрос о том, в каких налоговых периодах общество производило оплату векселей и не установили сумму его реальных затрат на оплату векселей в январе 2005 года, соответственно которой общество было вправе предъявить НДС к вычету за этот период.

В то же время из материалов дела видно, что в январе 2005 года ООО "Т.М.К." зачло обществу 600 000 руб. в счет оплаты векселей и 21 000 руб. общество перечислило ООО "Т.М.К." платежным поручением от 28.01.2005 N 1 (том 1 листы 76, 81). Таким образом, в данном налоговом периоде общество понесло фактические расходы, связанные с приобретением векселей только в сумме 621 000 руб. Дальнейшая оплата векселей по договору от 22.12.2004 N 02/12 производилась ООО "ЛИОН СПБ" в иные налоговые периоды.

Вместе с тем данные обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного рассмотрения спора, не были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций.

Таким образом, вывод судов о незаконности оспариваемого решения налогового органа и правомерности предъявления обществом 12 321 830 руб. НДС к возмещению в январе 2005 года основан на неправильном применении норм материального права и неполно выясненных обстоятельствах дела.

При таких обстоятельствах принятые по делу судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует установить сумму фактических затрат общества на оплату векселей, переданных поставщикам в счет оплаты товаров (работ, услуг), в январе 2005 года, проверить правомерность предъявления им НДС к вычету за этот налоговый период и на основании полного и всестороннего исследования материалов дела рассмотреть спор по существу заявленных требований.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.07.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2006 по делу N А56-37077/2005 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина Е.В. Боглачева

Л.А. Самсонова