Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 мая 2007 г. N А56-11310/04 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, начислении пеней, штрафа за неуплату (неполную уплату) налога удовлетворено, поскольку, в частности, суд, оценив представленные сторонами документы, в том числе счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных нежилых помещений и их оплату вместе с НДС, подтвердил наличие у Общества права на налоговые вычеты

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 мая 2007 г. N А56-11310/04

ГАРАНТ:

См. также предыдущее рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04 мая 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Клириковой Т.В. и Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Дачное" Емельяновой B.C. (доверенность от 11.05.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Колочка П.В. (доверенность от 09.03.2007 N 19-10/04630),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2006 (судья Рыбаков С.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2007 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Згурская М.Л.) по делу N А56-11310/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дачное" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу, (далее - налоговая инспекция) от 29.12.2003 N 3062919.

Решением суда первой инстанции от 21.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.01.2005, заявленное Обществом требование удовлетворено.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.05.2005 решение и постановление судов отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2006 требование Общества удовлетворено. Суд признал оспариваемое решение налоговой инспекции недействительным.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2007 решение суда от 23.10.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда от 23.10.2006 и постановление суда апелляционной инстанции от 05.02.2007 и отказать Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить ее без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции установил следующее.

Общество в феврале 2003 года по договору от 03.02.2003 N 88, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Кизляр" (далее - ООО "Кизляр"), приобрело нежилые помещения общей площадью 1030,7 кв.м, расположенные по адресу: Санкт-Петербург, ул. Лени Голикова, дом 82, литера А (пом. 3-Н, 6-Н, 13-Н).

Приобретенное имущество зарегистрировано в установленном порядке (свидетельство о государственной регистрации права от 20.02.2003 N 674236 серия 78-ВЛ регистрационный номер 78-01-32/2002-88.1, N 78-ВЛ регистрационный номер 78-01-32/2003-112.1) и принято на учет Обществом на основании актов приемки-передачи основных средств от 03.02.2003.

Оплата произведена налогоплательщиком на основании выставленного продавцом счета-фактуры от 03.02.2003 N 5 платежными поручениями от 22.04.2003 N 1, от 29.04.2003 N 2, от 15.05.2003 N 4, 5 с учетом налога на добавленную стоимость в сумме 299 171 руб. Денежные средства перечислены по письму ООО "Кизляр" от 21.04.2003 на счет третьего лица.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2003 года Общество включило в состав налоговых вычетов 299 1717 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного при расчетах за приобретенные помещения.

В ноябре - декабре 2003 года налоговая инспекция провела выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Обществом в бюджет налога на добавленную стоимость за период с 29.01.2003 по 31.10.2003. Выявленные нарушения отражены в акте от 10.12.2003 N 3.06-2919.

В частности, налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом на 39 200 руб. налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за май 2003 года, вследствие неправомерного предъявления к вычету 299 171 руб. налога на добавленную стоимость по приобретенным у ООО "Кизляр" нежилым помещениям.

Инспекция посчитала, что приобретенные налогоплательщиком нежилые помещения не оплачены продавцу. Продавец помещений, ООО "Кизляр", состоящее на налоговом учете в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга с 01.10.1992, по юридическому адресу не находится: фактическое местонахождение этой организации неизвестно; последняя бухгалтерская отчетность в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет представлена за 1998 год; операции по расчетному счету приостановлены с 21.02.2000. Сведений для перерегистрации юридических лиц в порядке и срок (до 01.01.2003), установленные пунктом 3 статьи 26 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", ООО "Кизляр" в налоговый орган не представило, что является основанием принятия судом решения о ликвидации такого юридического лица. Перечисление денежных средств за нежилые помещения осуществлено Обществом на расчетный счет третьей организации по письму, оформленному, по мнению инспекции, от имени ООО "Кизляр" лицом, полномочия которого не подтверждены. Кроме того, налоговая инспекция полагает, что счет-фактура от 03.02.2003 N 5, выставленный от имени ООО "Кизляр", не может являться основанием для принятия предъявленной продавцом суммы нагота к вычету, поскольку содержит недостоверную информацию о месте нахождения ООО "Кизляр" и подписан неизвестным лицом (расшифровка подписи лица, подписавшего счет-фактуру, отсутствует).

Решением налогового органа от 29.12.2003 N 3062919. принятым на основании акта проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений. Обществу доначислено 39 200 руб. налога на добавленную стоимость и начислено 3 325 руб. пеней за нарушение срока уплаты этого налога. Этим же решением налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за (неуплату) неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания 7 840 руб. штрафа.

Общество, считая решение налоговой инспекции незаконным, обжаловало его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требование заявителя.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Порядок вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств, установлен в абзаце третьем пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период). Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, подлежат вычету покупателями в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами основных средств, после их принятия на учет.

Таким образом, налогоплательщик обязан подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость отразить в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором эти основные средства оплачены (включая налог на добавленную стоимость) и приняты к учету.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница, как следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Кодекса.

Положения статьи 173 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, если сумма заявленных налогоплательщиком вычетов не подтверждена надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.

В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, и в случае, если установлена недобросовестность налогоплательщика, ему может быть отказано в защите его прав, в том числе права на налоговые вычеты.

Налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат на уплату налога поставщикам товаров (работ, услуг). Для вычета необходимо подтвердить надлежащими документами факт приобретения, оплаты товаров (работ, услуг) с налогом на добавленную стоимость и принятия их к учету.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами документы (в том числе счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных нежилых помещений и их оплату вместе с налогом на добавленную стоимость), подтвердили наличие у Общества права на налоговые вычеты. Вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Довод налоговой инспекции о том, что представленные Обществом первичные документы (договор купли-продажи объектов нежилого фонда от 03.02.2003 N 88. письмо ООО "Кизляр" от 21.04.2003 о перечислении денежных средств за реализованное имущество на счет третьего лица, а также счет-фактура от 03.02.2003 N 5) подписаны от имени продавца (ООО "Кизляр") неустановленными лицами, отклонен судами.

Исследовав и оценив представленные Обществом при новом рассмотрении дела документы (решения участника ООО "Кизляр" Петрова С.Н., в том числе решение от 22.01.2003 N 5 о назначении на должность генерального директора организации с 29.01.2003 Григорьева В.Б., копию доверенности от 29.01.2003 N 7, выданной Григорьевым В.Б. Чернову А.Б. на представление интересов ООО "Кизляр", включая право на подписание договоров купли-продажи недвижимости и других документов от имени организации), суды установили, что спорные первичные документы (договор от 03.02.2003 N 88, письмо от 21.04.2003 и счет-фактура от 03.02.2003 N 5) подписаны от имени ООО "Кизляр" уполномоченными лицами.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял решение.

Налоговой инспекцией не представлены доказательства, опровергающие этот вывод судов, нет их и в материалах дела.

Утверждение налогового органа о том, что Общество не подтвердило факт оплаты продавцу стоимости нежилых помещений, включая сумму налога на добавленную стоимость, поскольку денежные средства налогоплательщиком перечислены по письму ООО "Кизляр" третьему лицу, а акт зачета взаимных требований не представлен, обоснованно не принят во внимание судами первой и апелляционной инстанций.

При оплате товара, включая налог на добавленную стоимость, по указанию продавца третьим лицам покупатель считается исполнившим обязательства перед продавцом.

Суды установили, что Общество выполнило свои обязательства по оплате спорных помещений перед продавцом имущества - ООО "Кизляр"". В письме от 21.04.2003 ООО "Кизляр" просило Общество перечислить денежные средства в счет оплаты договора от 03.02.2003 N 88 на счет третьего лица, указав, что средства перечисляются в оплату векселей по договору от 02.07.2001 N ДЦ-3.

В соответствии со статьей 312 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательства может быть принято не только самой организацией, но и управомоченным ею лицом.

Перечисление денежных средств не на расчетный счет организации-продавца, а на расчетный счет третьего лица, управомоченного ею принять исполнение, по сути, является исполнением обязательства покупателем перед продавцом.

Из платежных поручений от 22.04.2003 N 1, от 29.04.2003 N 2, от 15.05.2003 N 4, 5 (л.д. 29-32, т. 1) видно, что в графе платежных поручениях Назначение платежа" Общество указало на перечисление денежных средств "в оплату векселей по договору от 02.07.2001 N ДЦ-3 в счет расчетов с ООО "Кизляр" за помещения по договору от 03.02.2003 N 88".

Таким образом, оплата Обществом нежилых помещений по указанию продавца третьему лицу при условии указания в платежных поручениях реквизитов договора купли-продажи и сведений о том, что денежные средства перечисляются в счет исполнения обязательств по этому договору, свидетельствует об исполнении налогоплательщиком своих обязательств перед продавцом - ООО "Кизляр".

Учитывая изложенное, суды обеих инстанций, оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, пришли к обоснованному выводу о том, что Общество представило налоговому органу и суду достоверные, надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие выполнение им предусмотренных статьями 169, 171 - 172 НК РФ условий применения вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть, налогоплательщик подтвердил соответствующими доказательствами правомерность предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость.

Вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам, поэтому у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения жалобы налогового органа и отмены принятых по данному делу решения и постановления судов.

В связи с неуплатой налоговой инспекцией при подаче кассационной жалобы государственной пошлины, с нее подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1000 руб.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при подаче кассационной жалобы по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика, в частности, по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц.

На это обстоятельство обращено внимание судов в пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2007 по делу N А56-11310/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Т.В. Клирикова

Н.А. Морозова