Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2010 г. по делу N А27-15327/2009 Отказывая в удовлетворении требования о признании недействительным решения о взыскании штрафа, суд исходил из того, что налоговая декларация по налогу на прибыль представлена налогоплательщиком в инспекцию с нарушением установленного срока (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 ноября 2010 г. по делу N А27-15327/2009
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Комацу СНГ" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к МИФНС России N 11 по Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.04.2009 N 16-13-70/16850 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 28.05.2009 N 328 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за несвоевременное представление в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года в виде штрафа в размере 185 197,40 руб., а также о возврате из бюджета суммы взысканного штрафа.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.11.2009, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2010, Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе налогоплательщик просит судебные акты отменить, считая, что судами неправильно применены положения статей 80, 119, 289 НК РФ.

По мнению подателя жалобы, квартальные расчеты по налогу на прибыль не являются налоговыми декларациями в смысле положений статьи 80 НК РФ, следовательно, ответственность за непредставление таких деклараций по итогам отчетного периода статьей 119 НК РФ не предусмотрена. Судами не учтены разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 по аналогичной ситуации.

Определением от 13.07.2010 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа производство по делу было приостановлено до принятия судебного акта Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации по результатам рассмотрения дела N А32-19097/2009-51/248.

Определением от 15.11.2010 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа производство по кассационной жалобе Общества возобновлено.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление судов отмене не подлежат.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, отражается в налоговой декларации; налоговую декларацию за 9 месяцев 2008 года Общество должно было представить не позднее 28.10.2008, фактически налоговая декларация представлена 30.10.2008, что сторонами не оспаривается.

Суды, проанализировав положения статей 80, 285, 289 НК РФ пришли к выводу, что налогоплательщики по итогам отчетного периода по налогу на прибыль в налоговый орган представляют именно налоговые декларации, а не расчеты. Налоговая санкция за несвоевременное представление налоговой декларации предусмотрена статьей 119 НК РФ и применена Инспекцией правильно.

Оставляя без изменения судебные акты, принятые по делу, суд кассационной инстанции исходит из обстоятельств, установленных судами, и следующих норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В этом же пункте раскрывается понятие "расчет авансового платежа" - это письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Причем указано, что расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Сроки и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, в том числе в виде авансовых платежей, а также условия, сроки и порядок представления налогоплательщиками налоговой декларации установлены главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и подлежащей налогообложению прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Пунктом 1 статьи 289 НК РФ на налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога возложена обязанность по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено этим же пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

При этом в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 289 НК РФ по итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы, а срок представления налоговых деклараций - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Следовательно, обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам как налогового, так и отчетного периодов прямо установлена главой 25 НК РФ, в то время как представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни НК РФ, ни иными актами налогового законодательства не определено.

Таким образом, толкование Обществом понятия "налоговая декларация, представляемая за отчетный период" как расчета авансового платежа не основано на положениях НК РФ. Следовательно, в случае представления такой налоговой декларации с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 289 НК РФ, наступают последствия, предусмотренные статьей 119 НК РФ.

Данная правовая позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2010 N 3299/10.

Судами установлено и не оспаривается Обществом, что налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года представлена налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением установленного срока.

При таких обстоятельствах вывод судов о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ основан на правильном толковании норм материального права.

Ссылка налогоплательщика на письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228 не может быть принята во внимание, поскольку письмо является ответом на частный вопрос по обстоятельствам, идентичным фактам в настоящем деле, и выражает мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, которое противоречит положениям НК РФ.

Нарушений судами норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.11.2009 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2010 по делу N А27-15327/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.