Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 июня 2008 г. N Ф09-52/08-С3 Требование о признании недействительным решения инспекции по начислению авансовых платежей по налогу на прибыль не удовлетворено, поскольку обществом не представлены документы, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть в составе расходов, связанных с производством и реализацией убытка, полученного от деятельности столовой (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 3 июня 2008 г. N Ф09-52/08-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2008 по делу N А50-6970/07 Арбитражного суда Пермского края.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Лисовенко А.В. (доверенность от 28.03.2008 N 82);

открытого акционерного общества "Минеральные удобрения" (далее - общество, налогоплательщик) - Коскова Н.М. (доверенность от 20.12.2007 N 022-Д).

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом уточнения требований, в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 06.03.2007 N 487/1375дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части п. 2: а) не исчисленных и не уплаченных авансовых платежей за 9 месяцев 2006 г. - в сумме 940137 руб.; б) авансовых платежей на прибыль на 4 квартал 2006 г. - в сумме 940137; в) авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 г. - в сумме 940137 руб.

Решением суда от 31.07.2007 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2007 решение отменено в части признания недействительным решения инспекции от 06.03.2007 N 487/1375дсп по исчислению авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. по обслуживающему производству (столовая и буфет). В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.01.2008 постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда отменено в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 06.03.2007 N 487/1375 дсп по исчислению авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. по обслуживающему производству (столовой и буфету). Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2008 (резолютивная часть от 12.03.2008) решение суда от 31.07.2007 о признании недействительным п. 2 решения инспекции от 06.03.2007 N 487/1375 дсп по исчислению авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. по обслуживающему производству (столовая и буфет) оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г., по результатам которой вынесено решение от 06.03.2007 N 487/1375дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу предложено исчислить и уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. в сумме 1384557 руб.

Основанием для вынесения решения в указанной части послужил вывод инспекции о неправомерном включении обществом в состав затрат при исчислении налога на прибыль расходов по деятельности столовой и буфета в связи с несоблюдением им требований, установленных ст. 275.1 Кодекса.

Общество, полагая, что решение инспекции от 06.03.2007 N 487/1375дсп нарушает его права, обратилось с соответствующим заявлением в суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, исходя из того, что столовая и находящийся в ней буфет общества не являются обособленным подразделением в смысле, придаваемом указанному термину п. 2 ст. 11 Кодекса.

С учетом данного обстоятельства суд сделал вывод о правомерном уменьшении обществом полученных доходов на величину расходов столовой и буфета.

Суд апелляционной инстанции решение суда в этой части отменил, ссылаясь на то, что в соответствии со ст. 275.1 Кодекса (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, действующей с 01.01.2006) налогоплательщик, в состав которого входит подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с использованием объекта общественного питания, обслуживающего трудовой коллектив (столовой), определяет налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. С учетом этого суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик, имея подразделение обслуживающего производства, обязанный в силу ст. 275.1 Кодекса определять по его деятельности налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности, заявляющий убыток от деятельности подразделения обслуживающего производства, должен выполнить требования п. 3 ст. 275.1 Кодекса. В случае, если расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), не учитываются в ст. 275.1 Кодекса, они могу быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с подп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Суд кассационной инстанции согласился с выводами, изложенными в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда. При этом постановление суда апелляционной инстанции в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 06.03.2007 N 487/1375дсп по исчислению авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. по обслуживающему производству (столовой и буфету) отменено. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение. Суд кассационной инстанции предложил выяснить вопрос о том, привела ли подача обществом уточненной налоговой декларации за спорный период к возникновению недоимки.

При новом рассмотрении суд апелляционной инстанции оставил без изменения решение суда первой инстанции о признании недействительным п. 2 решения инспекции по исчислению авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. по обслуживающему производству (столовой и буфету), исходя из того, что подача обществом уточненной налоговой декларации за спорный период не привела к возникновению недоимки.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).

Согласно подп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта, помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.

В соответствии с положениями ст. 275.1 Кодекса (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, действующей с 01.01.2006) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В силу абз. 5 ст. 275.1 Кодекса в случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 Кодекса объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в ст. 275.1 Кодекса объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Поскольку обществом не представлены документы, подтверждающие соблюдение им условий, предусмотренных ст. 275.1 Кодекса, позволяющих учесть в составе расходов, связанных с производством и реализацией, убытка в сумме 3871605 руб, полученного от деятельности столовой и буфета, обществом нарушены требования ст. 275.1 Кодекса. Вывод инспекции, содержащийся в оспариваемом решении о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль, является правильным.

В силу ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 Кодекса.

Судом апелляционной инстанции установлено, что подача обществом уточненной налоговой декларации за спорный период не привела к возникновению недоимки, в связи с этим суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отсутствии у инспекции оснований требовать уплаты доначисленных оспариваемым решением авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г.

Вместе с тем, у суда апелляционной инстанции не имелось оснований для признания недействительным п. 2 оспариваемого решения инспекции по исчислению авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат изменению.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 31.07.2007 по делу N А50-6970/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2008 по тому же делу о признании недействительным подп. "а" п. 2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю от 06.03.2007 N 487/1375 дсп в части требования исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. по обслуживающему производству (столовая и буфет) отменить.

В указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.