Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 июля 2010 г. N Ф09-5273/10-С3 по делу N А71-18657/2009-А18 Дело об оспаривании решения инспекции о доначислении налога на прибыль передано на новое рассмотрение, поскольку суд, описывая нарушения учета векселей иными обществами, не указал, какие нарушения допущены налогоплательщиком, а также не усмотрел незаконных действий при приобретении налогоплательщиком чистых активов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 14 июля 2010 г. N Ф09-5273/10-С3 по делу N А71-18657/2009-А18

Дело N А71-18657/2009-А18

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 апреля 2011 г. N Ф09-5273/10

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Дубровского В.И., судей Глазыриной Т.Ю., Гусева О.Г.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Нефтепродукт" (далее - общество "АСПЭК-Нефтепродукт", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.02.2010 по делу N А71-18657/2009-А18 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества "АСПЭК-Нефтепродукт" - Гаймалеев Д.Р. (доверенность от 11.01.2010 N 60-2010), Самарин А.В. (доверенность от 01.04.2009 N 46-2009), Неустроев А.Б. (доверенность от 11.01.2010 N 36-2010);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска (далее - инспекция, налоговый орган) - Федько Д.В. (доверенность от 11.01.2010 N 11), Воробьева Е.В. (доверенность от 11.01.2010 N 3).

Общество "АСПЭК-Нефтепродукт" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения инспекции от 30.09.2009 N 10-46/025 в части доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 40 800 000 руб., пени в сумме 9 244 566 руб. 13 коп. , штрафа в сумме 8 160 000 руб., а также уменьшении размера штрафа по налогу на прибыль за 2008 год с 550 559 руб. 94 коп. до 137 640 руб., штрафа по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) с 24 197 руб. 20 коп. до 6049 руб. (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 26.02.2010 (резолютивная часть от 18.02.2010; судья Буторина Г.П.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010 (резолютивная часть от 07.05.2010; судьи Борзенкова И.В., Голубцов В.Г., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "АСПЭК-Нефтепродукт" просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, неправильное применение судами норм материального и процессуального права. Налогоплательщик указывает, что стоимость полученных активов, ни у какой из передающих и получающих в порядке правопреемства организаций, не могла участвовать в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Ни закрытое акционерное общество "Байкал-Ресурс", ни общества с ограниченной ответственностью "Башинвест", "Башинвест-Нефтепродукт" (далее - общества "Байкал-Ресурс", "Башинвест", "Башинвест-Нефтепродукт") спорные векселя у себя в расходах не могли учесть, следовательно, расходы в цепочке их владельцев учтены единожды - только налогоплательщиком. Исключение из расходов налогоплательщика стоимости векселей нарушает принцип зеркальности отражения доходов и расходов, так как возникший доход общества "АСПЭК-Нефтепродукт" "не закрывается" фактическими расходами по приобретению векселей первого их держателя -общества "Байкал-Ресурс".

В представленном отзыве инспекция возражает против доводов, изложенных в кассационной жалобе, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, жалобу налогоплательщика - без удовлетворения.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества "АСПЭК-Нефтепродукт" за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 составлен акт от 18.08.2009 N 10-45/011 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 30.09.2009 N 10-46/025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением общество "АСПЭК-Нефтепродукт" привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов по налогу на прибыль в сумме 8 710 559 руб. 94 коп. и по ЕНВД в сумме 24 197 руб. 20 коп. , ему доначислен налог на прибыль в сумме 40 800 000 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 9 244 566 руб. 13 коп.

Полагая, что решение инспекции нарушает его права и законные интересы, общество "АСПЭК-Нефтепродукт" обратилось в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 26.11.2009 решение инспекции от 30.09.2009 N 10-46/025 оставлено без изменения.

Основанием для доначисления налога на прибыль в указанной сумме послужили выводы налогового органа о нарушении обществом "АСПЭК-Нефтепродукт" п. 2 ст. 280 Кодекса в результате включения в 2007 году в состав расходов для целей налогообложения прибыли стоимости ценных бумаг (векселей закрытого акционерного общества "Производственно-экономическая ассоциация "АСПЭК" (далее - общество "АСПЭК") без реально понесенных расходов по их приобретению, полученных через цепочку взаимозависимых участников при их предъявлении к погашению в августе 2007 года.

Инспекция по результатам выездной налоговой проверки доход налогоплательщика от погашения спорных векселей учла полностью, однако указанные расходы не приняла, посчитав, что спорные векселя приобретены обществом "АСПЭК-Нефтепродукт" безвозмездно.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что действия налогоплательщика направлены на необоснованное получение налоговой выгоды, в связи с чем доначисление налога на прибыль в сумме 40 800 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафа является правомерным.

Оставляя решение суда без изменения, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что фактически у первоначального приобретателя векселей не возникло права передачи расходов и фактически они не были переданы на день реорганизации, в связи с чем налогоплательщик не имеет права в соответствии с положениями ст. 252 Кодекса отражать расходы от приобретения векселей, полученных в ходе реорганизации.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отклонил доводы налогового органа о том, что фактически векселя обществом "АСПЭК" не выдавались и обществу "Байкал-Ресурс" не передавались, не подтверждены затраты на приобретение векселей, о безвозмездности передачи денежных средств в сумме 170 000 000 руб. от общества "АСПЭК" налогоплательщику в августе 2007 года.

Суд кассационной инстанции считает, что судебные акты в оспариваемой части подлежат отмене по следующим основаниям.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что первоначально векселя приобретены обществом "Байкал-Ресурс" у эмитента - общества "АСПЭК" на общую сумму 800 000 000 руб., в том числе векселя серии 02 N 17, 22, 23, 24, 25, 28 на сумму 170 000 000 руб.

01.12.2000 в соответствии с протоколом общего собрания акционеров общество "Байкал-Ресурс" реорганизовано путем выделения из него общества "Башинвест". Спорные векселя на сумму 170 000 000 руб. числились в составе активов разделительного баланса реорганизуемой организации.

Оплата за векселя произведена обществом "Байкал-Ресурс" в 2001 году платежными поручениями от 23.03.2001 N 218, от 26.03.2001 N 223, от 26.09.2001 N 869 и проведением взаимозачетов.

Судами также установлено, что налогоплательщиком приобретена доля в уставном капитале общества "Башинвест", составляющая 75,85% (7585 руб.) уставного капитала общества "Башинвест" в соответствии с протоколом общего собрания участников от 03.05.2006. и договором купли-продажи доли в уставном капитале общества от 03.05.2006 N 14-БР/2006 между обществом "Байкал-Ресурс" (продавец) и налогоплательщиком (покупатель).

Передача доли оформлена актом приема-передачи в уставном капитале общества "Башинвест" от 03.05.2006. Оплата произведена платежным поручением от 17.07.2006 N 5335.

01.08.2006 обществом "Башинвест" принято решение о реорганизации путем разделения на общество "Башинвест-Нефтепродукт" и общество "Башинвест-Авто". В соответствии с разделительным балансом между обществом "Башинвест-Нефтепродукт" и обществом "Башинвест-Нефтепродукт" по состоянию на 01.08.2006, передаточным актом спорные векселя на сумму 170 000 000 руб. переданы обществу "Башинвест-Нефтепродукт".

На основании протокола общего собрания участников общества "АСПЭК-Нефтепродукт" от 18.04.2007. принято решение о реорганизации в форме присоединения общества "Башинвест-Нефтепродукт" к обществу "АСПЭК-Нефтепродукт".

По договору о присоединении общества "Башинвест-Нефтепродукт" к обществу "АСПЭК-Нефтепродукт" от 18.04.2007 и передаточному акту к договору о присоединении от 12.07.2007 общество "Башинвест-Нефтепродукт" передает, а общество "АСПЭК-Нефтепродукт" принимает активы и пассивы реорганизуемого общества, а также права и обязанности последнего.

В соответствии с приложением к передаточному акту обществу "АСПЭК-Нефтепродукт" переданы простые беспроцентные векселя общества "АСПЭК" на сумму 170 000 000 руб.

На основании заявления на погашение 6 векселей общества "АСПЭК" на сумму 170 000 000 руб. от 09.08.2007 N 17-01/04-771 и акта приема-передачи векселей к погашению от 10.08.2007 обществом "АСПЭК" на расчетный счет общества "АСПЭК-Нефтепродукт" перечислены денежные средства в сумме 170 000 000 руб. по платежному поручению от 13.08.2007 N 182.

В налоговом учете обществом "АСПЭК-Нефтепродукт" доход от произведенного погашения векселей в сумме 170 000 000 руб. отражен по строке 010 "Доход от выбытия, в том числе погашения" листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых, учитываются в особом порядке" налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года в размере 170 000 000 руб. По строке 030 "Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением)" отражена стоимость приобретения данных векселей в сумме 170 000 000 руб.

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении вопроса об оплате спорных векселей обществом "Байкал-Ресурс" в 2001 году применил к установленным обстоятельствам п. 2.1 ст. 252 Кодекса.

Между тем указанная норма была введена Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ и в соответствии с п. 5 ст. 8 данного Федерального закона распространена на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.

Апелляционный суд, отклоняя доводы налогового органа о безвозмездности передачи денежных средств в сумме 170 000 000 руб. от общества "АСПЭК" налогоплательщику в августе 2007 году, тем самым указал на наличие затрат, направленных на получение указанного дохода.

Кроме того, суд указывает, что налоговым органом сделаны только предположения, исходя из нарушений отражения в бухгалтерском учете эмитента выпущенных векселей, которые непосредственно не относятся к налогоплательщику. В тоже время, описывая нарушения учета векселей иными обществами, суд не указал, какие нарушения допущены налогоплательщиком. Апелляционный суд также не усмотрел незаконных действий при приобретении налогоплательщиком чистых активов на сумму 173 807 374 руб. 99 коп.

При таких обстоятельствах судебные акты в оспариваемой части следует отменить, а дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.02.2010 по делу N А71-18657/2009-А18 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2010 по тому же делу отменить в части отказа в удовлетворении требования о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска от 30.09.2009 N 10-46/025 о доначислении налога на прибыль в сумме 40 800 000 руб., пеней в сумме 9 244 566 руб. 13 коп. , штрафа в сумме 8 160 000 руб.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.