Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 июля 2010 г. N Ф09-5716/10-С3 по делу N А60-5563/2010-С6 Поскольку недоимка по НДС была взыскана инспекцией на основании решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке путем выставления на расчетный счет предприятия в банке инкассового поручения, расчетный счет предприятия закрыт, при этом у инспекции отсутствуют правовые основания для повторного выставления инкассового поручения, требование инспекции в части задолженности по пеням, начисленным на недоимку по НДС, является недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 27 июля 2010 г. N Ф09-5716/10-С3 по делу N А60-5563/2010-С6

Дело N А60-5563/2010-С6

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Жаворонкова Д.В., судей Анненковой Г.В., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Уральское производственное предприятие "Вектор" (далее -предприятие) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.04.2010 по делу N А60-60-5563/2010-С6.

В судебном заседании принял участие представитель общества -Егоров А.И (доверенность от 11.09.2008 N 40).

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция) о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, представители инспекции в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным требования инспекции от 28.12.2009 N 63428 в части начисления пеней в сумме 334 722 руб. 94 коп.

Решением суда от 21.04.2010 (судья Ремезова Н.И.) заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое требование инспекции признано недействительным в части предложения доплатить предприятию пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 123 462 руб. 38 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе предприятие просит указанный судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, заявленные требования удовлетворить полностью, ссылаясь на нарушение судом п. 2 ч. 4 ст. 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в решении суда отсутствуют мотивы, по которым суд не принял представленные предприятием доказательства. По мнению заявителя кассационной жалобы, начисление пеней на задолженность, невозможность взыскания которой установлена судебными актами, противоречит правовому содержанию института пени. Закрытие расчетного счета, на который выставлены инкассовые поручения о взыскании налога за счет денежных средств также подтверждает невозможность взыскания налога.

Отзыва на кассационную жалобу инспекцией не представлено.

Как следует из материалов дела, инспекцией в адрес предприятия выставлено требование от 28.12.2009 N 63428 об уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 в сумме 175 076 руб. и пеней в сумме 334 722 руб. 94 коп.

Полагая, что выставленное инспекцией требование в части начисления пеней нарушает его права и законные интересы, предприятие обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Частично отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не подтверждена правомерность начисления пеней в сумме 123 462 руб. 38 коп.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В п. 13 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 разъяснено, что налогоплательщик в силу п. 1 ст. 45 Кодекса обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 и 48 Кодекса.

Принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 Кодекса, являются вторым этапом взыскания налога после направления налогоплательщику требования об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму.

Из смысла названных норм следует, что взыскание налога за счет денежных средств на банковских счетах и взыскание налога за счет иного имущества являются самостоятельными видами принудительного взыскания налога. До вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган должен принять меры по взысканию налога за счет денежных средств на банковских счетах.

При этом законодательством о налогах и сборах не установлено предельных сроков, в течение которых могут исполняться правомерно принятые, с соблюдением установленных законом сроков решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и выставленные на их основании инкассовые поручения. Инкассовые поручения считаются исполненными в момент погашения налогоплательщиком задолженности перед бюджетом.

В соответствии с п. 1 ст. 72 Кодекса пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно п. 5 ст. 75 Кодекса пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, начисление пеней носит компенсационный характер и является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств. Начисление пеней на недоимку, взыскание которой невозможно, противоречит названным нормам.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока бесспорного или судебного взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 по делу N 8241/07, от 03.06.2008 по делу N 1868/08).

При таких обстоятельствах начисление и взыскание пеней на суммы недоимки, в отношении которой инспекцией в установленные Кодексом сроки применены меры по ее бесспорному взысканию, является правомерным.

Однако, согласно п. 1 ст. 46 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее -решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 Кодекса).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (п. 3 ст. 46 Кодекса).

Пунктом 7 ст. 46 Кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Из содержания п. 3 ст. 46 Кодекса следует, что указанный в ней 60-дневный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока, в том числе и после возвращения банком инкассовых поручений при закрытии налогоплательщиком банковских счетов или при открытии налогоплательщиком новых банковских счетов.

Этот вывод подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.01.2006 N 10353/05, согласно которой 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Кодекса, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог без обращения в суд, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно представленным в материалы дела документам пени в сумме 17 924 руб. 23 коп. начислены на недоимку в сумме, образовавшуюся в июне 2006 г.

Указанная недоимка была взыскана инспекцией на основании решения о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 05.09.2006 N 5647 путем выставления на расчетный счет предприятия в открытом акционерном обществе "СКБ-банк" инкассового поручения от 05.09.2006 N 19388.

Согласно письму открытого акционерного общества "СКБ-банк" от 02.12.2009 N 51.4-700 расчетный счет предприятия N 40702810600000005689 закрыт с 02.12.2009.

Поскольку у инспекции отсутствуют правовые основания для повторного выставления инкассового поручения, требование инспекции от 28.12.2009 N 63428 в части задолженности в сумме 17 924 руб. 23 коп. по пеням, начисленным на недоимку по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 г., является недействительным.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.04.2010 по делу N А60-5563/2010-С6 в части отказа в признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга от 28.12.2009 N 63428 в сумме 17 924 руб. 23 коп. отменить.

В указанной части обжалуемое требование признать недействительным.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.