Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 января 2010 г. N Ф09-7822/08-С2 по делу N А47-3053/2008 Поскольку НДС является косвенным налогом и объектом его обложения является добавленная стоимость, то судами правомерно установлено, что доначисленная инспекцией сумма НДС неправомерно ею исчислена не в составе цены реализации товаров по правилам указанных выше норм Кодекса, а сверх цены товара (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 12 января 2010 г. N Ф09-7822/08-С2 по делу N А47-3053/2008

Дело N А47-3053/2008

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 октября 2008 г. N Ф09-7822/08-С3

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2008 г. N 18АП-4579/2008

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Сухановой Н.Н., судей Наумовой Н.В., Беликова М.Б.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области (далее -инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 16.07.2009 по делу N А47-3053/2008 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2009 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "Родина" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением (с учетом уточнений, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 05.02.2008 N 12-28/01347 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 681038 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Оспариваемое решение принято по результатам выездной налоговой проверки, которой, в том числе, установлено, что общество выставляло счета-фактуры без указания в них НДС, в связи с чем соответствующие суммы налога подлежат взысканию сверх договорной цены товара.

Решением суда от 16.07.2009 (судья Савинова М.А.) заявленные требования удовлетворены в части доначисления НДС в сумме 276236 руб. 31 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа, а также начисления налоговых санкций в общей сумме 727486 руб. 61 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд пришел к выводу о том, что доначисленная налоговым органом сумма НДС по счетам-фактурам, выставленным обществом без НДС, неправомерно исчислена не в составе цены реализации товаров, а сверх цены товара.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2009 (судьи Малышев М.Б., Бояршинова Е.В., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению налогового органа, поскольку налогоплательщик не предъявил к уплате покупателю дополнительно к цене товара сумму налога, НДС следует исчислять сверх цены товара.

Проверив законность судебных актов по доводам жалобы, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не находит.

В соответствии со ст. 146 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС.

В силу ст. 143 Кодекса общество является налогоплательщиком НДС.

Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 4 ст. 168 Кодекса в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

В силу п. 4 ст. 164 Кодекса, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Поскольку исходя из содержания ст. 146, 167 Кодекса НДС является косвенным налогом и объектом его обложения является добавленная стоимость, то судами правомерно установлено, что доначисленная инспекцией сумма НДС по настоящему делу неправомерно ею исчислена не в составе цены реализации товаров по правилам указанных выше норм Кодекса, а сверх цены товара.

При таких обстоятельствах, выводы судов о необоснованности начисления обществу налога, соответствующих пеней и штрафа являются правильными.

В остальной части судебный акт не оспаривается.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 16.07.2009 по делу N А47-3053/2008 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2009 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Оренбургской области - без удовлетворения.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

По мнению ИФНС, в случае если налогоплательщик не предъявил к уплате покупателю дополнительно к цене товара сумму налога, то НДС следует исчислять сверх цены товара.

Налогоплательщик, напротив, считает, что в указанной ситуации НДС следует выделить из цены товара с использованием расчетной ставки.

По мнению суда, позиция налогоплательщика соответствует требованиям действующего законодательства.

В ходе судебного разбирательства установлено, что налогоплательщик в нарушение норм налогового законодательства выставлял контрагенту счета-фактуры без указания в них НДС.

Суд указал, что согласно п. 1 ст. 154 НК налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Исходя из содержания норм гл. 21 НК РФ НДС является косвенным налогом, и объектом его обложения является добавленная стоимость. В связи с этим доначисленная налоговым органом сумма НДС неправомерно исчислена не в составе цены реализации товаров, а сверх цены товара.

На основании изложенного суд признал позицию налогового органа необоснованной и отказал в удовлетворении кассационной жалобы.