Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 6 марта 2007 г. N А56-30654/2006 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль, авансовых платежей и начислении пеней удовлетворено, поскольку согласно отчету о ходе реализации инвестиционного проекта, момент окупаемости в спорный период не наступил, следовательно, льгота ОАО по спорному налогу была заявлена правомерно

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 6 марта 2007 г. N А56-30654/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06 июля 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Галкина Т.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Барановой СВ.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ОАО'Тубопласт-Отрадное"

ответчик Межрайонная ИФНС России N 2 по Ленинградской области

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя: предст. Дмитриева Л.Б., предст. Кокряцкий А.В.

от ответчика: предст. Коряго Е.В.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании решения МИ ФНС России N 2 по Ленинградской области от 10.07.2006 г. N 1993 недействительным.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 127-128).

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2006 г. принято решение об отказе в привлечении к ответственности от 10.07.2006 г. N 1993 (л.д. 11-14).

Согласно решению заявителю доначислен налог на прибыль и авансовые платежи за 2 квартал 2006 г., начислены пени, так как налоговым органом не принята льгота по ст. 2 ФЗ от 06.08.2001 г., N 110-ФЗ, абз. 27 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" как прибыль, полученная от вновь созданного производства в связи с прекращением своего действия с 01.01.2005 г.

По мнению налогового органа, суммарный срок использования льготы не может превышать трех лет, начало применения льготы заявителем 4 квартал 2001 г. и следовательно срок окончания льготы 1 квартал 2004 года.

Общество создано в ноябре 2001 года для реализации проекта "Создание производства пластиковых труб". Производство пластиковых труб создано на базе новых производственных мощностей, приобретенных Обществом в результате капитальных вложений, а также имущества, переданного учредителем в счет вклада в уставный капитал Общества. Согласно акту от 05.11.2001 стоимость вносимого учредителем имущества составляет 64487343 руб.

Технико-экономическое обоснование (бизнес-план) Проекта согласовано с правительством Ленинградской области 15.11.2001. Экспертное заключение по технико-экономическому обоснованию Проекта, выполненное в ноябре 2001 года уполномоченной правительством Ленинградской области консалтинговой компанией ЗАО "Агриконсалт".

На основании технико-экономического обоснования (бизнес-плана) Проекта между Обществом и правительством Ленинградской области заключен договор от 15.11.2001 об осуществлении инвестиционной деятельности в Ленинградской области.

Пунктом 1,5 названного договора с учетом дополнительного соглашения к нему от 30.12.2002 предусмотрено, что срок окупаемости Проекта составляет 21 квартал (с 4-го квартала 2001 года по 4-й квартал 2006 года).

Наличие у Общества по состоянию на 01.01.2002 новых производственных мощностей, стоимость которых составляет 64713000 рублей подтверждено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13,11,2002 по делу N А56-29529/02.

При расчете налоговой базы для исчисления налога Общество использовало льготу по налогу на прибыль, установленную абзацем 27 пункта 6 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль организаций", в соответствии с которым не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", предусмотренная Законом N 2116-1 льгота по налогу на прибыль, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования льготы по налогу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 года.

В представленной налоговой декларации Общество указало заявленную льготу в сумме, равной прибыли, полученной за 3 месяца 2006 года - 3 293 023 рубля.

В статье 2 Закона N 110-ФЗ установлено, что льгота действует до окончания периода (срока) окупаемости производства. Следовательно, в течение всего периода окупаемости созданного производства за Обществом сохраняется право использовать льготу.

Законодательство о налоге на прибыль не содержит положений, запрещающих налогоплательщику в течение периода действия льготы использовать льготу в последующих налоговых периодах в случае не использования ее в предыдущих налоговых периодах.

Предусмотренное Законом N 110-ФЗ ограничение на применение льготы, согласно которому суммарный срок ее использования не может превышать трех лет, не подразумевает обязательного использования налогоплательщиком льготы лишь в течение трех лет подряд с начала ее применения.

В противном случае налогоплательщики были бы поставлены в неравное экономическое положение при прочих равных условиях и права части из них оказываются ущемленными, если по результатам хозяйственной деятельности в определенном налоговом периоде ими была получена прибыль и в первый раз использована льгота, а в последующих налоговых периодах, до окончания срока окупаемости производства, был получен убыток и льгота не использовалась.

Кроме того, в статье 2 Закона N 110-ФЗ, устанавливая время действия льготы - период окупаемости производства, не определяет, с какого события следует исчислять трехлетний срок ее использования.

Такая неопределенность дает как налоговому органу, так и организации возможность самостоятельно определить началом этого срока не период, когда налогоплательщик впервые применил льготу, а период, когда им было создано новое производство. В этом случае, если срок использования льготы состоит из трех лет подряд, оказываются нарушенными права организации, установленные пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено кодексом. Так как при этом, налогоплательщик, получив прибыль, но приостановив действие льготы на один - три налоговых периода в течение первых трех лет с момента создания производства, лишает себя налоговых льгот на соответствующее количество лет.

В статье 2 Закона N 110-ФЗ формулировка "суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет", свидетельствует о том, что данной нормой законодатель, первоначально определив срок действия льготы как период окупаемости производства, установил количественное ограничение на ее использование в пределах этого срока - не более трех раз. Термин "суммарный" подразумевает сумму лет, а не период времени, состоящий из трех лет, следующих подряд.

Закон N 110-ФЗ не содержит прямой нормы, прекращающей действие данной льготы с 1 января 2005 года.

В налоговом законодательстве не дано определение понятию "суммарный срок", термин "суммарный" следует рассматривать как аналог понятия "общее количество лет (дней, месяцев)".

Инспекция считает, что согласно статье 2 Закона N ;11.0-ФЗ срок использования льготы следует исчислить как непрерывный трехлетний период.

В данном случае подлежит применению пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Из приведенных выше норм Закона N 2116-1 и Закона N 110-ФЗ, устанавливающих порядок применения льготы по налогу на прибыль, полученной от вновь созданного производства, основанием для ее применения является соблюдение следующих условий:

- новое производство должно быть создано в период с 1 апреля 1999 года по 31 декабря 2001 года (до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ);

- наличие новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 миллионов рублей;

наличие технико-экономического обоснования, согласованного с

государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

- льгота по налогу может использоваться, только в течение срока окупаемости производства, но суммарно не более трех лет.

Открытое акционерное общество "Тубопласт-Отрадное" было создано для реализации инвестиционного проекта "Создание производства пластиковых туб" в ноябре 2001 года.

Производство целиком было создано на базе новых производственных мощностей, приобретенных Обществом в результате капитальных вложений и полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал Общества, общей стоимостью 64 487 343 рубля.

Технико-экономическое обоснование инвестиционного проекта (бизнес-план), подтверждено экспертным заключением уполномоченной Правительством области консалтинговой компанией ЗАО "АГРИКОНСАЛТ" и согласовано Правительством с Ленинградской области.

На основании бизнес-плана 15 ноября 2001 года между Обществом и Правительством Ленинградской области был подписан Договор об осуществлении инвестиционной деятельности в Ленинградской области, пунктом 1.5 которого, с учетом изменений, принятых Дополнительным соглашением к договору от 30 декабря 2002 года предусмотрено, что период окупаемости проекта составляет 21 квартал (с 4 квартала 2001 года по 4 квартал 2006 года).

При создании производства пластиковых туб Обществом были соблюдены все условия для применения льготы, установленные Законом N 2116-1, что подтверждено судебными актами по делу N А56-24253/04 - Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08 декабря 2004 года, Постановлением Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 04 апреля 2005 года, Постановлением Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 21 июля 2005 года.

В 1-м квартале 2006 года Обществом была получена прибыль в размере 3 293 023 рубля. Вся прибыль была получена от деятельности по реализации инвестиционного проекта -производства и реализации пластиковых туб. Факт, что вся прибыль целиком получена от реализации инвестиционного проекта, Инспекцией не оспаривается.

Согласно Отчету о ходе реализации инвестиционного проекта за 2005 год, выполненному аккредитованной консалтинговой компанией при Правительстве Ленинградской области ЗАО "АГРИКОНСАЛТ", момент окупаемости в 2005 году не наступил. Следовательно, льгота в 1 квартале 2006 года была заявлена Обществом в пределах срока, установленного статьей 2 Закона N 110-ФЗ.

В период с 14.11.2001 по 31.12.2005 год Общество фактически заявляло рассматриваемую льготу в следующих налоговых периодах:

в 4 квартале 2001 года - получена прибыль - заявлена льгота;

в 2002 году - получен убыток - льгота не применялась;

в 2003 году - получена прибыль - заявлена льгота - льгота предоставлена;

в 2004 году - получен убыток - льгота не применялась;

в 2005 году - получен убыток - льгота не применялась.

Следовательно, в 2006 году Общество имело право, в соответствии с Законом N 110-ФЗ, применить льготу.

Заявителем соблюдены условия для применения в 1 квартале 2006 года льготы по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом б статьи 6 Закона N 2116-1, с учетом положений Закона N 110-ФЗ.

На основании изложенного решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 104, 105, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Признать недействительным решение МИ ФНС России N 2 по Ленинградской области от 10.07.2006 г. N 1993.

2. Возвратить заявителю госпошлину в сумме 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Т.В.Галкина