Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10 апреля 2008 г. N А56-2914/2008 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в привлечении ООО к налоговой ответственности удовлетворено, поскольку налоговый орган не представил в материалы дела доказательства, подтверждающие необоснованность расходов ООО

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 10 апреля 2008 г. N А56-2914/2008

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 октября 2008 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Бойко А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Шалухиной А.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель ООО "Алитер-Акси"

заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России N 5 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения N 15/11647 от 29.10.07

при участии

от заявителя: Зубарев И.П. - представитель по доверенности от 05.03.2008 N 175

Журавлева Т.Ю. - представитель по доверенности от 18.01.2008 N б/н

от заинтересованного лица: Дурманова М.Я. - представитель по доверенности от 23.01.2008 N 03-40/01

М.Ю. Морозова - представитель по доверенности от 31.03.2008 N 03-40/07 Шабодо Е.С. - представитель по доверенности от 29.12.2007 N 03-40/47 И.В. Заморская - представитель по доверенности от 31.03.2008 N 03-40/06 О.С. Косыгина - представитель по доверенности от 29.12.2007 N 03-40/49

установил:

ООО "Алитер-Акси" (далее - Общество, Заявитель) обратилось в суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Санкт-Петербургу об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.10.2007 N 15/11647 по акту проверки N 15-11/38 от 24.09.2007.

Межрайонная ИФНС России N 5 по Санкт-Петербургу (далее - - Инспекция) возражает, ссылаясь на следующее:

Обществом 01.04.2005 заключен договор N 723/2005 с ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез". по которому Подрядчик (ООО "Алитср-Акси") обязуется по заданию Заказчика (ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез") выполнить работы по капитальному ремонту Фронтальной стены: проектирование, изготовление и поставка элементов печи П-1 установки Л-35/6 ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез".

В соответствии с договором стоимость всех работ по договору включает в себя: цену разработки проектной документации: стоимость основных и вспомогательных материалов. необходимых для изготовления продукции; цену работ по изготовлению продукции, а также налоги и сборы, действующие на момент заключения договора (п. 5.1 договора). Общая сумма работ определяется на основании Спецификации и на момент заключения договора составляет 27950000 руб.. в том числе НДС.

Стоимость работ по договору составляет 3594743 руб., в том числе НДС 548350, 63 руб. и включает все расходы субподрядчика для производства работ, в том числе стоимость разработки технической документации, стоимость основанных' и вспомогательных материалов, стоимость изготовления продукции и доставки ее к месту монтажа, стоимость демонтажных и монтажных работ (п. 2.1. договора подряда).

В соответствии с дополнительным соглашением N 1 от 27.10.2005 стоимость работ увеличена на 330870 руб. (в том числе НДС) в связи с увеличением работ по монтажу фронтальной стены печи и составила 3925613 руб., в том числе НДС 598822,32 руб. Справка о стоимости выполненных работ, в которой указано, что выполнены работы по капитальному ремонту фронтальной стены печи П-1 всего с учетом НДС на 3925612,96 руб., составлена 27.10.2007.

Акт приемки выполненных работ от 27.10.2007 содержит следующие разделы: демонтажные работы, тепломонтажные работы, машины и механизмы, материалы. Следует отметить, что стоимость выполненных работ по акту составляет 3925613 руб., в том числе командировочные расходы 312840 руб. Б обоснование командировочных расходов представлен расчет командировочных расходов для выполнения капитального ремонта фронтальной стены печи, выполненный главным бухгалтером ООО "Коллед". Первичные документы, подтверждающие данные расходы, не представлены.

Таким образом, виды работ по договору не соответствуют фактически выполненным работам, указанным в акте приемки выполненных работ; стоимость работ по договору не соответствует стоимости работ по акту приемки выполненных работ; командировочные расходы возмещены без подтверждающих первичных документов.

Таким образом, из представленных документов следует, что Общество в адрес ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез"_осуществило поставку элементов фронтальной печи, а в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, по этому договору необоснованно включило капитальный ремонт фронтальной печи и возмещение командировочных расходов, не подтвержденных первичными документами. Демонтажные и монтажные работы Обществом не передавались ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез", поскольку справка о стоимости выполненных работ (КС-3) и акт приемки выполненных работ (КС-2) между Обществом и ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез" не составлялись.

Общество должно было оформить соответствующие документы по формам КС-2 и КС-3 как работы по капитальному строительству, а не как поставку товара и представить оправдательные документы для подтверждения командировочных расходов.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества.

Результаты проверки были оформлены Актом от 24.09.2007 N 15-11/38, на которые Заявителем представлены возражения от 02.10.2007 N 1902/07.

По результатам рассмотрения результатов налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.10.2007 N 15/11647.

В резолютивной части обжалуемого Решения указано следующее:

1. Отказать в привлечении ООО "Алитер-Акси" к налоговой ответственности.

2. Уплатить недоимку (п.3.1 Решения)

- по налогу на прибыль за 2005 год - 809883 руб.

- по налогу за октябрь т ноябрь 2005 - 551100 руб.

В оспариваемом Решении Инспекцией был сделан вывод об экономической необоснованности понесенных Обществом затрат на оплату выполненных ООО "Коллед" по договору от 31.05.2005 N 22-06с работ по проектированию, изготовлению, поставке, демонтажу и монтажу фронтальной стены печи П-1 установки Л-35-6/300.

Стоимость выполненных ООО "Коллед" работ, учтенных Обществом в расходах при исчислении налога на прибыль за 2005 год (без учета налога на добавленную стоимость) составила сумму в размере 3374513 рублей. Сумма примененного Заявителем налогового вычета составила- 551100 рублей.

Основанием для данного вывода согласно мотивировочной части оспариваемого Решения явилось то, что виды выполненных ООО "Коллед" работ не соответствуют принятым заказчиком - ООО Лукойл-Пермнефтеоргсинтез".

Судом учтено следующее:

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НКРФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Предметом заключенного между Обществом и ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез" (Заказчик) договора от 01.04.2005 N 723/2005 являлось выполнение работ по проектированию, изготовлению и поставке элементов печи П-1 установки Л-35/6. В соответствии с дополнительным соглашением N 1 к договору N 723/2005 от 01.04.2005 в обязанности Заявителя, в том числе, входили работы по проектированию, изготовлению, поставке и монтажу элементов фронтальной стены печи П-1 с горелочными камнями без горелочных устройств.

При этом, согласно календарному плану выполнения работ и спецификации, утвержденным дополнительным соглашением N 1 к договору N 723/2005 от 01.04.2005 стоимость работ по проектированию элементов канала дымовых газов, торцевой стены печи П-1, фронтальной стены печи П-1 и узла утилизации тепла была согласована в сумме 1500000 руб., в т.ч. НДС. Изготовление и монтаж элементов фронтальной стены с горелочными камнями без горелочных устройств согласно календарному плану выполнения работ являлись составной частью этапа, который сторонами был назван "Поставка элементов фронтальной стены с горелочными камнями без горелочных устройств". Стоимость данного этапа работ определена в размере 3602000 рублей, в т.ч. НДС.

В рамках предоставленных Обществу пунктом 2.2.1. Договора от 01.04.2005 N 723/2005 полномочий по привлечению субподрядчиков, между Заявителем и ООО "Коллед" (Субподрядчик) был заключен договор подряда от 31.05.2005 N 22-06с, предметом которого являлось выполнение ООО "Коллед" работ по проектированию, изготовлению, поставке, демонтажу и монтажу элементов фронтальной стены печи П-1: Стоимость работ на основании дополнительного соглашения N 1 к договору от 31.05.2005 N 22-06с составила 3925613 руб., в т.ч. НДС.

Указанные работы согласно акта выполненных работ формы N КС-2 от 27.10.2005 ООО "Коллед" были выполнены, стоимость работ в соответствии со справкой о стоимости выполненных работ и затрат составила сумму 3925613 руб., в т.ч. НДС. ООО "Коллед" была выставлена счет-фактура от 27.10.2005 N 0000019 на основании которой Обществом применен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 551100 рублей.

Поставка элементов фронтальной стены, включающая в себя их изготовление и монтаж, в соответствии с условиями договора от 01.04.2005 N 723/2005. с учетом дополнительного соглашения N 1 к нему, осуществлена заказчик}' - ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез" но товарным накладным от 05.10.2005 N 716, от 13.10.2005 N 728, от 18.10.2005 N 750, от 25.(0.2005 N 751. от 09.11.2005 N 780 в сумме 3602000 руб., в т.ч. НДС. Работы по проектированию приняты ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез" в сумме 1500000 руб., акту от 03. 06.2 005.

Изложенное свидетельствует о том, что расходы Заявителя по оплате выполненных ООО "Коллед" по договору подряда от 31.05.2005 N 22-06с работ были направлены на получение Обществом дохода в результате реальной экономической деятельности, а именно выполнения работ для ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез" по договору от 01.04.2005 N 723/2005. Указанный доход Обществом был получен и включен в налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Оценка целесообразности, рациональности и эффективности принимаемых субъектами предпринимательской деятельности экономических и управленческих решений не входит ни в компетенцию налоговых органов, ни в компетенцию судов.

Доводы Инспекции связанные с неправильным, с точки зрения Инспекции, составлением первичных учетных документов по принятию работ между Заявителем и ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез", являются необоснованными, поскольку на основании этих документов Обществом приняты к учету доходы, полученные от ООО "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез", правомерность принятия которых Инспекцией не ставится под сомнение. Правомерность же " принятия расходов по оплате выполненных ООО "Коллед" работ никак не может ставиться в зависимость от оформления документов с заказчиком.

С учетом изложенного требование Заявителя признано подлежащим удовлетворению.

Заявитель перечислил в бюджет РФ 3000 руб. госпошлины при обращении в Арбитражный суд (с учетом ходатайства о мере обеспечения).

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Санкт-Петербургу от 29.10.2007 N 15/11647, как не соответствующее главам 21, 25 НК РФ

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 5 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "Алитер-Акси" 3000 руб. расходов по госпошлине.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

А.Е.Бойко