"Платежи за пользование природными ресурсами (ответы налогоплательщикам)" (Сенокосов Л.Н., Петрунин В.В., "Законодательство", 1996, NN 6 - 7)

Платежи за пользование природными ресурсами
(ответы налогоплательщикам)

Экологические платежи

Предприятию начислен штраф за несвоевременное представление в налоговую инспекцию расчетов по плате за загрязнение природной среды на основании подп. "б" п. 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Правомерно ли применение к экологическим платежам норм налогового законодательства, в том числе определяющих санкции, учитывая, что в перечне налогов (ст. 18-21 данного Закона) указанные платежи отсутствуют?

Решетов М.М., АО "Сирена", Алтайский край

Напомним, что часть экологических платежей поступает непосредственно в федеральный бюджет, другая в систему региональных экологических фондов.

При решении вопроса о налоговом характере указанных платежей следует исходить из следующего. Законом РФ от 19 декабря 1991 г. N 2060-1 "Об охране окружающей природной среды" (с изм. и доп. от 21 февраля 1992 г. и 2 июня 1993 г.) установлено, что в доход федерального бюджета Российской Федерации направляются только 10 % отчислений от платы за загрязнение окружающей природной среды.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 16 июля и 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г.) к федеральным налогам относятся платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Согласно законам о федеральном бюджете на 1996 и 1997 годы доходы федерального бюджета формируются в том числе за счет платежей за пользование природными ресурсами (в частности, платежей за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия).

В связи с этим именно десятипроцентные отчисления от платы за загрязнение окружающей природной среды относятся к обязательным платежам в федеральный бюджет и имеют налоговый характер. Поэтому при нарушениях порядка исчисления именно этих платежей, сроков их внесения и при непредставлении соответствующих документов в налоговую инспекцию к плательщику применяются санкции, установленные ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Нашему предприятию пришлось платить пеню за несвоевременное перечисление платежей. При этом размер пеней в течение последних лет несколько раз менялся как в целом, так и по направлениям платежей. Например, до последнего времени размер пеней при уплате в экофонды составлял 0,7 %, а в бюджет 0,3%. Почему возникла эта разница?

ЗАО "Новые технологии", Красноярский край

Пеня за каждый день просрочки этих платежей в федеральный бюджет взимается в размере 0,3 % в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".

Что касается размера пеней при нарушении сроков перечисления средств в экофонды, то Минфином России и Минприроды России в 1995 г. были внесены изменения в Порядок направления предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами, иностранными юридическими лицами и гражданами средств в государственные внебюджетные экологические фонды1 (далее Порядок направления средств в экологические фонды), а именно: был повышен размер пеней до 0,7% в соответствии с требованиями Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". После того, как данный Указ в этой части утратил силу, Госкомитет экологии РФ в письме от 11 августа 1997 г. N 05-14/29-2447 разъяснил, что размер пеней составляет 0,3 %.

Несмотря на то, что в Законе РФ "Об охране окружающей природной среды" (ст. 24) было предусмотрено освобождение экологических фондов от налогообложения, в налоговой инспекции представителям нашего фонда было сказано, что мы не имеем права на действующие льготы. Верно ли трактует инспекция данный Закон?

Гущин Н.В., экологический фонд, г. Оренбург

Упомянутая попытка предоставить налоговые льготы экологическим фондам была сделана без учета установленного законодательством определенного порядка введения в действие конкретных новых налоговых льгот. К сожалению, необходимость ориентироваться на его требования часто упускается из виду как при подготовке предложений по изменению законодательства, так и в процессе утверждения нормативных актов. В результате вводимое положение или противоречит нормам других нормативных актов, или не имеет достаточной правовой основы.

В Законе "Об охране окружающей природной среды" действительно предусматривались налоговые льготы указанным фондам, но в налоговом законодательстве не были сделаны необходимые изменения. Внесение таковых было бы возможно, если бы Правительству Российской Федерации было дано поручение установить порядок ввода данного закона в действие и пути реализации содержащихся в нем положений. Однако этого сделано не было.

Наше предприятие почти каждый год пересчитывает базовые нормативы платы в связи с введением повышающих коэффициентов. Установлен ли четкий порядок проведения индексации платежей за загрязнение природной среды? Как следует применять нормативы платы при расчете и уплате экологических платежей в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен?

Ахшарумова Б.С., гл.бухгалтер производственного кооператива,

г. Новоаннинский Волгоградской области

Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" Министерству экологии России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России предоставлено право вносить уточнения в базовые нормативы платы в связи с изменением экологической ситуации и уровня цен.

Последняя индексация на основе данного постановления была проведена на 1998 г. Территориальным природоохранным органам об этом сообщено письмом Госкомитета России по охране окружающей среды от 20 ноября 1997 г. N 01-14/29-3620.

В соответствии с постановлением Правительства РФ "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" от 18 сентября 1997 г. N 1182 соответствующие нормативы платы были пересчитаны в деноминированном масштабе цен и направлены Госкомитетом экологии РФ всем территориальным природоохранным органам, которые, в свою очередь, должны были довести их до природопользователей (см. упомянутое письмо Госкомитета России по охране окружающей среды от 20 ноября 1997 г.).

После создания нескольких территориальных экологических фондов в нашем регионе нередко возникают проблемы при определении первоочередного права того или иного государственного органа использовать средства экофондов. Кто является основным распорядителем их средств? Какими нормативными актами регулируется данный вопрос?

Новиков С.Н., Волошин П.П. Кемеровская область

Эффективному формированию средств экологических фондов и их рациональному использованию мешает отсутствие четкой системы управления в этой сфере. Такая ситуация сложилась в том числе из-за принятия в 1992-1993 гг. ряда законодательных актов, содержавших правовые нормы для регулирования организации и деятельности внебюджетных фондов.

Так, в Законе РСФСР от 6 июля 1991 г. N 1550-1 "О местном самоуправлении в Российской Федерации" было установлено право местных органов государственной власти создавать свои внебюджетные фонды, определены источники их формирования (в том числе платежи за загрязнение среды). Однако не предусмотрены ни порядок взаимодействия данных фондов при использовании их средств с аналогичными фондами края, области, ни возможность участия краевых, областных государственных органов в частичном их использовании. В связи с этим многие местные органы власти считали возможным полностью использовать средства внебюджетных фондов (в том числе экологических) на решение соответствующих местных проблем.

Далее, в Законе "Об охране окружающей природной среды" были установлены в процентном соотношении нормы поступления и использования средств в экологические фонды разного уровня, но механизм первоначального накопления (аккумулирования) указанных средств на каком-либо уровне, как и порядок одновременного их направления в фонды города, области и т.д., введен не был. В этом законе не указывались также органы, обязанные контролировать своевременное поступление и использование средств.

В принятом затем Законе РФ от 5 марта 1992 г. N 2449-1 "О краевом, областном Совете народных депутатов и краевой, областной администрации" также отсутствовало четкое разграничение полномочий различных органов государственной власти при образовании внебюджетных фондов.

Действующее в настоящее время Примерное положение об экологических фондах на территории Российской Федерации, утвержденное приказом Минэкологии России от 13 июля 1992 г. N 151 (во исполнение постановления Правительства России от 29 июня 1992 г. N 442 "О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации"), уже не соответствует нынешнему положению в финансовом и налоговом законодательстве.

Законами о федеральном бюджете на 1995, 1996 и 1997 годы было предусмотрено аккумулирование в федеральном бюджете средств Федерального экологического фонда. Региональным органам государственной власти рекомендовалось провести аналогичные мероприятия. В связи с этим возникли новые правовые отношения при взимании платежей за загрязнение окружающей природной среды, требующие внесения изменений в нормативные акты действующего законодательства.

В настоящее время нет единого определения статуса экофондов и их руководящих органов. В регионах, как правило, средствами фондов распоряжаются или исполнительные органы государственной власти субъекта Российской Федерации, или территориальные органы Госкомэкологии России.

Должен ли я, предприниматель, имеющий лицензию на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, вносить платежи за загрязнение природной среды в бюджет?

Баренский И.С. Приморский край

Законом РФ "Об охране окружающей природной среды" и разработанным на его основе Порядком направления 10 % платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации2 предусмотрено, что указанные платежи в доход бюджета вносят только предприятия, учреждения и организации, а также иностранные юридические и физические лица.

К руководству нашего предприятия после разрешенного сброса загрязняющих веществ была применена санкция в виде денежного штрафа за превышение установленных нормативов предельно допустимых уровней вредного воздействия на окружающую среду. Хотелось бы уточнить, за какие виды экологических правонарушений установлена ответственность в виде штрафов,

налагаемых на должностных лиц ?

Мишина Н.В., бухгалтер станкостроительного завода, г. Москва

Статьей 84 Закона "Об охране окружающей природной среды" установлены следующие основные экологические правонарушения, за которые должностные лица подвергаются штрафам, налагаемым в административном порядке:

а) несоблюдение стандартов, норм и иных нормативов качества охраны окружающей среды;

б) нарушение установленных правил и порядка добывания, сбора, заготовки объектов животного и растительного мира;

в) превышение установленных нормативов предельно допустимых уровней вредного воздействия на окружающую среду;

г) незаконное расходование средств экологических фондов на цели, не связанные с природоохранной деятельностью;

д) несвоевременная или искаженная информация, отказ от предоставления своевременной и полной информации о состоянии природной среды и радиационной обстановки.

Экологические платежи поступают в бюджет и в экологические фонды. При проверке нашего предприятия возник спор о том, куда зачисляются деньги, выплаченные за нарушение природоохранного законодательства.

Лущинский Н.Г., работник экономического отдела акционерного

общества, г.Вологда

Средства, составляющие финансовые санкции за нарушение природоохранного законодательства, поступают в соответствии со ст. 21 Закона "Об охране окружающей природной среды" только в государственные экологические фонды. Это отражено и в Порядке направления средств в экологические фонды.

Платежи за лесные ресурсы

Изменились ли в связи с принятием Лесного кодекса виды платежей, порядок установления ставок и распределения платежей при пользовании лесными ресурсами?

Юлин А.Е., бухгалтер лесхоза, Брянская область

Лесным кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 29 января 1997 г. N 22-ФЗ, предусмотрено взимание лесных податей и арендной платы за пользование лесным фондом.

Ранее, в соответствии с Основами лесного законодательства (далее Основы), действовала система платежей, включающая отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов; лесные подати (плата за пользование лесным фондом); арендную плату.

Лесные подати по новому законодательству (ст. 104 Лесного кодекса) взимаются за все виды лесопользования по ставкам, устанавливаемым органами государственной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с территориальными отделениями федерального органа управления лесным хозяйством или определяемым по результатам лесных аукционов. Ранее (ст. 69 Основ) принципы определения этих ставок устанавливались законодательными органами власти субъектов РФ, а конкретные ставки районными, городскими советами народных депутатов.

Размер арендной платы по новому законодательству (ст. 105 Лесного кодекса), порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда. Ранее (ст. 71 Основ) принципы определения этих ставок также разрабатывались законодательными органами власти субъектов России, а конкретные ставки уточнялись районными, городскими советами народных депутатов либо определялись на лесных торгах.

Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ (ст.103 Лесного кодекса).

В соответствии с Основами лесного законодательства отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов в полном объеме должны были поступать в государственный внебюджетный фонд воспроизводства, охраны и защиты лесов. Лесные подати и арендная плата поступали в бюджеты районов (городов), на территориях которых осуществлялось пользование лесным фондом.

Согласно Лесному кодексу часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, поступает в федеральный бюджет (40 %) и бюджеты субъектов РФ (60 %).

Постановлением Правительства РФ от 19 сентября 1997 г. N 1199 утверждены минимальные ставки за древесину, отпускаемую на корню. При этом указанные минимальные ставки включают в себя налог на землю.

При расчете платежей следует учитывать, что эти ставки снижаются:

на 20 % при проведении выборочных рубок главного пользования ;

на 50 % при отпуске древесины в насаждениях, в которых более 30% деревьев (по запасу древесины) повреждено в результате ветровала и бурелома;

на 40 % при отпуске древесины в насаждениях, поврежденных пожаром, вредителями или болезнями леса, в которых более 30 % деревьев (по запасу древесины) угрожает высыхание в ближайшие 2-3 года.

Какие льготы по платежам за пользование лесными ресурсами предусмотрены действующим законодательством?

Шевелин А.В., лесхоз, Московская область

Статьей 107 Лесного кодекса России предусмотрено, что от платежей за пользование лесным фондом для собственных нужд освобождаются:

а) участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников этой войны;

б) инвалиды I и IIгрупп;

в) пенсионеры, проживающие в сельской местности;

г) лица, пострадавшие от стихийных бедствий;

д) вынужденные переселенцы;

е) крестьянские (фермерские) хозяйства;

ж) представители коренных малочисленных народов.

Объемы лесопользования для собственных нужд устанавливаются в соответствии с нормативными, утвержденными органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

При рубках промежуточного пользования (проводимых за свой счет арендатором, осуществляющим рубки главного пользования на арендованном участке) плата за древесину не взимается. Кроме того, не взимаются лесные подати за древесину, заготавливаемую лесхозами федерального органа управления лесным хозяйством при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ, при лесоустройстве, научно-исследовательских и проектных работах для нужд лесного хозяйства, а также при заготовке лесхозами федерального органа управления лесным хозяйством второстепенных лесных ресурсов и осуществлении побочного лесопользования (ст. 103 и 104 Лесного кодекса).

Платежи за пользование объектами животного мира

Каким федеральным законом установлены платежи за пользование объектами животного мира, в бюджеты каких уровней предусмотрено их зачисление?

Сергеев А.П., охотовед, г.Анадырь

Федеральным законом от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире" предусмотрена система платежей за пользование животным миром. Указанная система включает как плату за разрешенное, так и штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование объектами животного мира. Плата поступает в федеральный бюджет (40%) и в бюджет субъекта РФ (60 %). Штрафы полностью перечисляются в бюджеты субъектов РФ.

Данным Законом предусмотрен сбор за выдачу лицензии на пользование объектами животного мира.

В законе "О животном мире" практически отсутствуют методологические подходы к определению экономического механизма взимания налогов исходя из различий внутри животного мира. Определен ли в настоящее время порядок уплаты этих налогов?

Моторин К.В., ассоциация любителей охоты и рыболовства

Учитывая, что данный закон не определил конкретные условия взимания указанных платежей, предполагалось дополнительно разработать и утвердить на уровне Правительства РФ порядок и общие принципы расчета размеров платы за пользование объектами животного мира с изъятием их из среды обитания.

29 сентября 1997 г. принято постановление Правительства РФ N 1251 "О плате за пользование объектами животного мира и ее предельных размерах", которым утверждены предельные размеры платы, различные для разных видов животного мира, отнесенных к объектам охоты. Конкретные размеры платы за пользование объектами животного мира должны устанавливаться органами исполнительной власти субъектов РФ с учетом местных особенностей и видов пользования объектами животного мира исходя из предельных размеров платы.

Указанным постановлением Правительства РФ плата устанавливается за одно животное в размере, кратном минимальному размеру Лесного кодекса. В зависимости от объекта (группы объектов) животного мира размеры ставок колеблются от 0,4 до 10 минимальных размеров заработной платы.

Постановлением Правительства РФ от 15 ноября 1997 г. N 1433 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1997 г. N 1251" дополнительно установлены отдельные предельные размеры платы для общественных объединений охотников и рыболовов. Эти ставки в зависимости от объекта составляют от 0,2 до 3 минимальных размеров заработной платы.

Платежи за пользование недрами

Освобождаются ли предприятия железнодорожного транспорта от платежей при пользовании недрами в соответствии со ст. 40 Федерального закона от 3 марта 1995 г. N 27-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах".

Александров С.А. Управление Октябрьской железной дороги

Статьей 40 указанного Закона предусмотрено, что от платежей при пользовании недрами освобождаются собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд.

Статьей 5 Федерального закона "О федеральном железнодорожном транспорте" от 25 августа 1995 г. N 153-ФЗ установлено, что землями железнодорожного транспорта являются земли федерального значения, предоставляемые безвозмездно в постоянное (бессрочное) пользование его предприятиям и учреждениям для осуществления возложенных на них специальных задач.

Таким образом, предприятия железнодорожного транспорта не являются собственниками или владельцами земельных участков и поэтому не освобождаются от платежей при пользовании недрами.

Наше АО добывает на собственном земельном участке песок, глину и воду, используемые на различные цели, связанные с собственной деятельностью, без реализации их на сторону. Освобождаются ли предприятия от платежей при пользовании недрами как собственники земельных участков в соответствии с документами, выданными нам до вступления в действие Указа Президента РФ от 27 октября 1993 г. N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России"?

Акционерное общество "Луч". Московская область

Согласно ч. 5 п. 3 названного Указа Президента РФ государственные акты и свидетельства о предоставлении земельных участков в собственность, выданные до вступления в действие настоящего Указа, являются документами постоянного действия, удостоверяющими право собственности, и имеют равную законную силу со свидетельством, выдаваемым в соответствии с Указом.

Поэтому указанные предприятия, осуществляющие в установленном порядке добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд освобождаются от платежей при пользовании недрами.

Деятельность нашего предприятия связана с добываемыми попутно с нефтью подземными водами, не реализуемыми на сторону и не используемыми на производственные и технологические цели. Должны ли мы производить отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы?

Родионов В.В., экономист. Тюменская область

Пунктом 9 "а" инструкции Госналогслужбы России от 31 декабря 1996 г. N 44 "О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" установлены отдельные категории пользователей недр, освобождаемые от уплаты в бюджет отчислений. При этом необходимым условием является отсутствие реализации минерального сырья или созданной на его базе продукции и использования указанных полезных ископаемых или подземных вод на производственные и технологические цели. Поэтому в данном случае за добываемые попутно с нефтью подземные воды взимание отчислений не производится.

Наше предприятие реализует не собственно полезные ископаемые или первый товарный продукт, а продукты их переработки. Правомерно ли в этом случае при расчете отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы применять понижающий коэффициент?

Семенихин А.П., работник перерабатывающего предприятия. Астраханская область

Упомянутой Инструкцией Госналогслужбы России от 31 декабря 1996 г. N 44 применение понижающего коэффициента не предусмотрено.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 октября 1992 г. N 828 "Об утверждении Положения о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна" утверждены предельные уровни регулярных платежей за право на добычу подземных пресных вод в размере 2-8 % от стоимости добытого минерального сырья. А в каких размерах производится взимание платежей при добыче минеральных вод?

Любомирский С.С. Пермская область

В соответствии с п. 14 названного постановления размеры платежей за право на пользование недрами при разработке месторождений минеральной воды устанавливаются субъектами Российской Федерации.

Наше предприятие оформляет лицензию на право пользования недрами. По имеющимся данным, предоставляемый нам в пользование участок недр

является истощенным.

Кому предоставлено право принимать решение об установлении скидки по платежам за пользование недрами при их истощении?

Еремеев А.Р. Ханты-Мансийский АО

Такое право согласно ст. 48 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О недрах"" предоставлено органам, выдающим лицензии на пользование недрами.

Распространяется ли на текущие платежи действие Порядка погашения задолженности нефтегазодобывающих организаций и предприятий в федеральный бюджет по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы нефтью, газовым конденсатом и нефтепродуктами с последующим перечислением средств от их реализации в федеральный бюджет для использования по целевому назначению3?

Слашевский А.В., бухгалтер нефтегазодобывающей организации.

Ямало-Ненецкий АО

Согласно п. 2 указанного Порядка его действие не распространяется на текущие платежи в федеральный бюджет по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за нефть, газовый конденсат, добытые и реализованные в текущем квартале.

Наше акционерное общество, осуществляющее добычу нефти, частично возместило расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов нефти. Должны ли мы перечислять средства на воспроизводство минерально-сырьевой базы?

Королев Э.Н. Республика Коми

Порядком использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17 мая 1996 г. N 597, определено, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производят все пользователи недр независимо от форм собственности, осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств. Пользователи недр, частично возместившие расходы государства на поиски и разведку соответствующего количества запасов нефти, в соответствии с п. 2, 16, 17 Порядка от указанных отчислений не освобождаются.

Наше предприятие использует в своей деятельности воду, забираемую из различных водохозяйственных систем, в том числе добываемые подземные воды. Какие платежи в бюджет в настоящее время взимаются с пользующихся водными ресурсами?

Светин Р.А., работник водохозяйственной организации

В Российской Федерации взимаются:

а) платежи за пользование недрами, в том числе по подземным водам;

б) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, в том числе по подземным водам;

в) плата за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водные объекты.

Кроме того, Водным кодексом Российской Федерации от 16 ноября 1995 г. N 167-ФЗ предусмотрено введение платы за пользование водными объектами (водный налог) и платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов.

Правомерно ли применять в настоящее время письмо Минфина РСФСР от 27 мая 1991 г. N 16/111 "Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду" при отсутствии специального федерального закона, регулирующего порядок взимания указанной платы, а также учитывая, что это письмо было издано до принятия Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"?

Добровольский Н.А. Воронежская область

В ст. 20 (п."в") Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено взимание платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Таким образом, иного федерального закона для введения аналогичных платежей за воду не требовалось. При этом указанное письмо Минфина не противоречит данному Закону, так как постановление Верховного Совета РФ "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"" от 27 декабря 1991 г. N 2119-1 требовало до 1 апреля 1992 г. определить перечень, порядок и сроки уплаты только сборов и разных неналоговых доходов. Указанное положение не относится к плате за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Какие затраты на транспортировку добытых подземных вод предприятия должны включать в расчет их фактической себестоимости и относятся ли потери воды при транспортировке к нормативным?

Поройков А.В., работник водохозяйственной организации, г. Ростов

В соответствии с Положением4, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 (далее Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции), в себестоимость добычи полезных ископаемых включаются расходы на транспортировку полезных ископаемых от места добычи до отгрузочного склада.

В письме Госналогслужбы России "О рекомендациях о порядке проведения документальных проверок юридических лиц по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет платы за пользование недрами" от 29 августа 1994 г. N НП-6-02/318 указывается, что расходы на транспортировку полезных ископаемых до цеха потребителя включаются в себестоимость добытых полезных ископаемых в случае отсутствия отгрузочного склада (промежуточного места складирования), находящегося, как правило, в границах горного отвода.

Следовательно, в расчет фактической себестоимости добытых подземных вод должны включаться затраты на транспортировку воды до резервуаров, накопительных емкостей перед подачей в сеть для потребителей.

К нормативным потерям подземных вод при их добыче относятся потери, технологически связанные с принятой схемой и системой разработки месторождения согласно утвержденному техническому проекту.

Объем нормативных потерь воды, забираемой из подземного источника, устанавливается предприятием, на балансе которого находится водозаборная скважина, и утверждается подразделением Министерства природных ресурсов субъекта Российской Федерации.

Потери воды, забираемой из подземного источника, при ее транспортировке от водозабора до потребителя к нормативным не относятся.

Включаются ли в налогооблагаемую базу при расчете отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы затраты по доведению качества подземных вод до требуемых стандартов, санитарных норм и технических условий?

Предприятие водопроводно-канализационного хозяйства, г. Брянск

При определении отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы объектом налогообложения является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых подземных вод, рассчитываемая исходя из объема добытой и реализованной воды, в том числе прошедшей первичную обработку, и цены ее реализации.

Технологией добычи полезных ископаемых, включая подземные воды, предусмотрено обеспечение требуемого качества минерального сырья, т.е. добываемые полезные ископаемые должны соответствовать стандартам, техническим условиям на продукцию предприятия. Поэтому первым товарным продуктом является вода, прошедшая соответствующую первичную обработку (обезжелезивание, хлорирование, фторирование и другие операции, обеспечивающие соответствие воды нормам ГОСТа), либо добытая вода без первичной подработки, соответствующая по качеству требованиям технологии добычи.

Таким образом, затраты по доведению качества подземных вод до требуемых стандартов, санитарных норм и технических условий должны включаться в налогооблагаемую базу.

Являются ли банки плательщиками налогов за пользование недрами (за добычу подземных вод)?

Отделение коммерческого банка, г. Москва

В соответствии со ст. 39 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" (в ред. от 3 марта 1995 г.) пользование недрами является платным, за исключением случаев, предусмотренных ст.40 Закона, а пользователи недр уплачивают налоги, сборы и производят другие платежи, предусмотренные законодательством.

Согласно ст. 5 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения при исчислении ресурсных платежей является конкретный вид деятельности налогоплательщика, т.е. пользование природными ресурсами. Таким образом, банки, добывающие подземные воды, являются плательщиками налогов за пользование недрами в установленном порядке.

Вместе с тем, если банки являются собственниками, владельцами земельных участков и добывают в установленном порядке подземные воды на принадлежащих им или арендуемых ими земельных участках непосредственно для своих нужд без реализации ее или продукции, работ, услуг, созданных на ее базе, на сторону, то они в соответствии со ст. 40 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах" освобождаются от платежей за пользование недрами. При этом использование воды на технологические и производственные цели под понятие "для своих нужд" не подпадает.

Следует также иметь в виду, что в соответствии со ст. 12 указанного Закона условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, должны быть предусмотрены в лицензиях на право пользования недрами, выдаваемых в установленном порядке.

Должны ли взиматься с промышленных предприятий, вносящих плату за забор воды в соответствии с письмом Минфина РСФСР от 27 мая 1991 г. N 16/111, также и платежи за добычу после получения лицензий на право пользование недрами?

Ильичев П.П. Нижегородская область

Подчеркнем, что плательщиками за воду в бюджет являются предприятия, отнесенные в соответствии с классификатором отраслей народного хозяйства к отрасли "Промышленность", независимо от того, поступает вода непосредственно из водохозяйственных систем, от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства. При этом если предприятие имеет лицензию на право пользования недрами и осуществляет добычу подземных вод, оно также вносит в бюджет соответствующие платежи, взимаемые при пользовании недрами.

Взимается ли в настоящее время в случае невнесения вовремя платы за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем пеня в размере 0,05%, как предусмотрено письмом Минфина РСФСР от 27 мая 1991 г.

N 16/111?

Алексеев С.Н., работник АО. Мурманская область

Согласно Указу Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 20 мая 1996 г. установлен размер пени, взыскиваемой с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Он составляет 0,3 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа. Указанная пеня взимается в случае несвоевременной уплаты всех видов платежей за пользование водными ресурсами.

Нашему предприятию водопроводно-канализационного хозяйства (ВКХ) многие организации-водопользователи не платят за поставляемую воду, в связи с чем с начала 1998 г. оно стало неплатежеспособным. Счета для оплаты выставляются водопользователям с включением планового процента рентабельности. Каким образом производить исчисление налогов?

Лобов А.А. Липецкая область

Для предприятий и организаций, добывающих подземные воды, установлен единый порядок исчисления и уплаты платежей за их добычу и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Действующими нормативными актами не предусмотрены исключения из установленного порядка для предприятий, работающих нерентабельно. Следует отметить, что если на предприятиях ВКХ принят метод определения выручки от реализации по мере ее оплаты, внесение отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы производится по мере поступления средств на его расчетный счет.

Является ли отсутствие лицензии на добычу подземных вод у нашего предприятия основанием для неуплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы? Какие санкции могут быть применены к предприятиям, безлицензионно пользующимся недрами?

Донцев С.И. Курганская область

В соответствии со ст. 39 закона "О недрах", как уже отмечалось, пользование недрами является платным, а пользователи недр уплачивают налоги, сборы и производят другие платежи, предусмотренные законодательством. Согласно ст. 5 закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения (при исчислении ресурсных платежей) является пользование природными ресурсами.

Следовательно, предприятия, добывающие подземные воды, производят отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы независимо от наличия у них лицензий по ставке 5 %, установленной Федеральным законом "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы от 30 декабря 1995 г. N 224-ФЗ.

Что касается применения санкций к предприятиям, ведущим безлицензионное пользование недрами, то в ст. 49 закона "О недрах" установлено, что за самовольное пользование недрами лица (в том числе предприятия) несут уголовную, а также административную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и субъектов РФ.

В соответствии со ст. 173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона знала или заведомо должна была знать о незаконности сделки. В соответствии с ч.2 ст. 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности вернуть полученное в натуре - возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Должны ли налоговые органы контролировать оформление предприятиями соответствующих лицензий на пользование недрами?

Готовцев И.Г. Саратовская область

Статьей 6 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР"5 установлено, что "главной задачей Государственной налоговой службы является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством" РФ и субъектов РФ. Вопросы, связанные с лицензированием деятельности предприятий при пользовании недрами, не входят в компетенцию налоговых органов.

Вместе с тем в соответствии с подп. "а" п. 1 ст. 14 закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" по фактам добычи предприятиями полезных ископаемых без наличия лицензии налоговые органы вправе возбуждать в установленном порядке ходатайства перед органами, выдающими лицензии на право пользования недрами, о запрещении этим предприятиям заниматься предпринимательской деятельностью.

Каковы особенности внесения платежей пользователями недр при получении ими соответствующих лицензий? Предоставляет ли закон возможность лишения лицензии на право пользования недрами при неуплате соответствующих платежей?

Петухов С.Ю., директор добывающего предприятия. Тюменская область

Как гласит ст. 12 закона "О недрах", в лицензии обязательно должны быть отражены условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями. В случае перехода права пользования недрами лицензия подлежит переоформлению. При этом содержание лицензии пересмотру не подлежит, следовательно, новый пользователь должен вносить платежи в прежнем порядке (ст. 17-1).

В ст. 20 закона "О недрах" определены основания досрочного прекращения, приостановления или ограничения права пользования недрами. В их число входит нарушение пользователем недр существенных условий лицензии. Поскольку в последней должен быть отражен порядок внесения платежей, то в случае их неуплаты пользователь недр может быть лишен соответствующей лицензии. При этом хотя пользователь и имеет право на досрочное прекращение права пользования недрами, он должен выполнить все обязательства, определенные в лицензии на случай отказа от прав (ст. 21). В этих условиях должна быть оговорена и необходимость внесения платы за добытое минеральное сырье и иные виды пользования недрами.

Наше предприятие оформляет лицензию на право пользования недрами.

Какие льготы могут быть установлены по платежам за пользование недрами?

Алаторцев М.А. Белгородская область

В соответствии со ст. 40 закона "О недрах" от платежей за пользование недрами освобождаются собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие в установленном порядке добычу подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд. Необходимым условием предоставления этой льготы является наличие у предприятия акта (свидетельства) о праве собственности (владения) земельным участком.

Также освобождаются от платежей:

а) пользователи недр, ведущие региональные геологические и геофизические работы, геологическую съемку, другие геологические работы, направленные на общее геологическое изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод, иные работы, проводимые без существенных нарушений целостности недр;

б) пользователи недр, получившие участки недр для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости).

В соответствии со ст. 1 закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", ст. 40 закона "О недрах" органы представительной власти субъектов РФ могут устанавливать дополнительные основания для освобождения отдельных категорий пользователей недр от платежей, поступающих в их бюджет, что дает возможность учитывать условия деятельности отдельных категорий предприятий.

Какие льготы предоставлены предприятиям при уплате акцизов на нефть и природный газ?

Лемешев С.А., г. Ханты-Мансийск

Механизм установления льгот общего характера при уплате акцизов имеет несколько иной характер по сравнению с льготами по другим видам налогов. Например, в ряде нормативных актов уточняется перечень продукции, на которую акцизы не устанавливаются, или указываются конкретные предприятия, которые не уплачивают соответствующие акцизы на свою продукцию. Так, в инструкции Госналогслужбы России от 1 ноября 1995 г. N 40 уточнено, что "акцизы не установлены на реализованный отбензиненный сухой и нефтяной (попутный) газ, а также все виды газа при закачке его в пласт для поддержания пластового давления и некоторых других технологических операций". Кроме того, в этой же Инструкции на основе распоряжения Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. N 567-р указано, что акциз не установлен на нефть и газовый конденсат, добываемые Государственным концерном нефтяной промышленности "ЧРИ", АО "Дагнефть" и некоторыми другими предприятиями (см. приложение N 2 к этой Инструкции).

Советник налоговой службы I ранга

Сенокосов Л.Н.

Советник налоговой службы I ранга

Петрунин В.В.

------------------

1. Письмо Минфина РФ от 22 декабря 1992 г. N 9-5-12 и Минприроды РФ от 21 декабря 1992 г. N 04-04/72-6344 "Порядок направления предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами, иностранными юридическими лицами и гражданами средств в государственные внебюджетные экологические фонды" (с изм. и доп. от 23 мая 1995 г.).

2. Порядок направления 10% платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации (утв. Минприроды РФ, Минфином РФ, Госналогслужбой РФ 3 марта 1993 г. N 04-15/61-638. 19, ВГ-6-02/105А). Зарегистрирован в Минюсте РФ 27 мая 1993 г N 262.

3. Порядок утвержден Министерством природных ресурсов РФ, Минфином РФ, Минэкономикой РФ, Минтопэнерго РФ, Госкалогслужбой РФ 28, 29, 30 апреля 1997 г.

4. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г.).

5. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" (с изм. и доп. от 24 июня, 2 июля 1992 г., 25 февраля 1993 г., 13 июня, 16 ноября 1996 г.).