Письмо Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 3 декабря 2010 г. N 15-10/30310 "О порядке направления уведомлений об освобождении от обязанностей плательщика НДС и заявлений о применении УСН"

ИФНС России по Гулькевическому
району Краснодарского края

УФНС России по Краснодарскому краю рассмотрев запрос, сообщает следующее.

1. Абзацами 2 и 3 п. 3 ст. 145 НК РФ установлено, что лица, использующие право на освобождение от обязанностей плательщиков НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Таким образом, для применения с 01.04.2010 права на освобождение от обязанностей плательщиков НДС, лицо, использующее это право, должно представить уведомление не позднее 20.04.2010.

В случае, если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика или уведомил с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 145 НК РФ, то данный налогоплательщик не имеет оснований для использования права на освобождение с даты, указанной в уведомлении, в связи с чем исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

Статьей 145 НК РФ не предусмотрено направление в адрес лиц, уведомивших налоговый орган о применении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, каких-либо уведомлений (сообщений) о подтверждении (неподтверждении) данного права. Однако в целях исключения конфликтных ситуаций с налогоплательщиком рекомендуем инспекции направить в его адрес сообщение о нарушении им срока, предусмотренного п. 3 ст. 145 НК РФ для представления уведомления и соответствующих документов.

При этом необходимо указать налогоплательщику, что он может воспользоваться правом на применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС в дальнейшем, представив в налоговый орган уведомление и документы в срок, предусмотренный п. 3 ст. 145 НК РФ.

2. Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик налога на добавленную стоимость дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Поскольку лица, применяющие положения ст. 145 НК РФ освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, то при реализации товаров (работ, услуг) сумма налога на добавленную стоимость данными лицами покупателям не предъявляется. В этом случае на основании п. 5 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой налога на добавленную стоимость и с надписью или проставлением штампа "Без налога (НДС)".

В случае неисполнения п. 5 ст. 168 НК РФ лицом, применяющим освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, и выставления покупателям счетов-фактур с выделением налога на добавленную стоимость отдельной строкой вся сумма налога, указанная в этих счетах-фактурах, подлежит уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

В свою очередь, вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, предоставляются только плательщикам налога на добавленную стоимость. Так, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Таким образом, лица, применяющие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в рамках ст. 145 НК РФ, не вправе предъявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

Предъявление к вычету сумм НДС лицом, применяющим освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, является основанием для отказа налоговым органом в вычете налога на добавленную стоимость в силу ст. 171 и п. 2 ст. 170 НК РФ.

3. По вопросу соблюдения налогоплательщиками сроков подачи заявлений о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) ФНС России направила в адрес налоговых органов письмо от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@.

В указанном разъяснении ФНС России сообщила следующее. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Таким образом, переход на УСН является правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН (далее - заявление) в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае данные налогоплательщики считаются вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Вышеуказанными нормами НК РФ установлен пресекательный срок для подачи заявления - пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

В случае, если в установленный срок налогоплательщики не подали заявление, то они не вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, то есть "по умолчанию" они становятся налогоплательщиками общего режима налогообложения.

Учитывая добровольный переход на УСН, уведомления о возможности или не возможности применения данными налогоплательщиками этого режима налогообложения налоговыми органами не направляются (ранее аналогичное было доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@).

При нарушении налогоплательщиками установленных сроков подачи заявлений налоговыми органами направляется сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН, по форме N 26.2-5, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Заместитель руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

И.Б. Репях