Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 июля 2014 г. N Ф04-5635/14 по делу N А27-15517/2013

г. Тюмень

22 июля 2014 г.

Дело N А27-15517/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 июля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Буровой А.А.

Перминовой И.В.

с использованием средств видеоконференц-связи при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шороховой И.Г. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.11.2013 (судья Исаенко Е.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 (судьи Бородулина И.И., Журавлева В.А., Усанина Н.А.) по делу N А27-15517/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Новокузнецкметаллоптторг" (654006, Кемеровская область, город Новокузнецк, улица Чайкиной, дом 16, ИНН 4217003477, ОГРН 1034217005591) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (654041, Кемеровская область, город Новокузнецк, проспект Бардина, дом 14, ИНН 4217011333, ОГРН 1044217029768) о признании недействительным решения.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Шабалова О.Ф.) в заседании участвовали представители:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Эйрих О.В. по доверенности от 10.12.2013 N 03-50/15-448.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Новокузнецкметаллоптторг" (далее - ОАО "Новокузнецкметаллоптторг", налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 20.06.2013 N 2204 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в размере 671 467 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.11.2013, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014, заявленные требования удовлетворены.

Обратившись с кассационной жалобой, Инспекция, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права, просит отменить решение и постановление судебных инстанций и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, судами первой и апелляционной инстанций неправильно истолкована статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) без учета того, что иных периодов либо способов определения налоговой базы, перерасчета суммы земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода законодательством не предусмотрено; не учтена правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении Президиума от 28.06.2011 N 913/11.

Налоговый орган считает необоснованной ссылку судов обеих инстанций на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.11.2012 N 7701/2012.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. С доводами кассационной жалобы не согласно в полном объеме.

Заслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, по результатам которой составлен акт от 06.05.2013 N 986 и принято решение от 20.06.2013 N 2204 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 134 293,40 руб.

Указанным решением ОАО "Новокузнецкметаллоптторг" начислена пеня за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 23 820,29 руб. и предложено уплатить недоимку по данному налогу в сумме 671 467 руб.

Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы.

Согласно данным налоговой декларации Общества за 2012 год по земельному участку с кадастровым номером 42:30:0303001:5 земельный налог за 2012 год исчислен налогоплательщиком в сумме 152 670 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка 40 712 000 руб.

Налоговым органом установлено, что кадастровая стоимость земельного участка 42:30:0303001:5 по данным, представленным ФГБУ "ФКП Росреестр" по Кемеровской области, по состоянию на 01.01.2012 составляла 329 588 842 руб. Данное обстоятельство послужило основанием для доначисления земельного налога.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 27.08.2013 N 409, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение Инспекции от 20.06.2013 N 2204 оставлено без изменения.

Несогласие с вышеназванным решением налогового органа послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2012 N 7701/12, обоснованно исходил из неправомерности доначисления налогоплательщику земельного налога без учета налоговой базы в размере кадастровой стоимости, установленной на основании судебного акта, вступившего в законную силу.

Седьмой арбитражный апелляционный суд правомерно согласился с выводами суда первой инстанции.

Суды обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 АПК РФ надлежащую правовую оценку, удовлетворяя требования ОАО "Новокузнецкметаллоптторг", приняли законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Во исполнение пункта 2 статьи 66 ЗК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель", в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель", Коллегией Администрации Кемеровской области принято постановление N 520, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области согласно приложению, подлежащие применению с 01.01.2009.

Вышеуказанный нормативный акт опубликован в издании "Кузбасс", 04.12.2008 N 223, размещен на ресурсах в сети Интернет, доведен до неопределенного круга лиц.

Указанное постановление Коллегии Администрации Кемеровской области не отменено и не признано недействующим; утвержденная указанным постановлением кадастровая стоимость является достоверной и подлежит применению до ее корректировки в установленном порядке.

Корректировка возможна путем установления рыночной стоимости земельного участка на основании судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, а также может производиться, в том числе, по инициативе владельца земельного участка.

Пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ допускается возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 22.07.2010 N 167-ФЗ) установлено право физических и юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").

Внесение новой кадастровой стоимости земельного участка в государственный кадастр недвижимости не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено: согласно имеющимся в материалах дел сведениям ФГУ "Земельная кадастровая палата" Кемеровской области кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего ОАО "Новокузнецкметаллоптторг" с кадастровыми номерами 42:30:0303001:5 по данным, представленным ФГБУ "ФКП Росреестр" по Кемеровской области, по состоянию на 01.01.2012 составляла 329 588 842 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области от 13.08.2012 по делу N А27-12759/2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:30:0303001:5 в размере рыночной стоимости 40 712 000 руб. Решение вынесено по иску налогоплательщика, когда он являлся арендатором данного земельного участка, вступило в законную силу 13.09.2012. Сведения об измененной стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости. Обществом земельный участок приобретен 26.09.2012, переход права собственности зарегистрирован 29.10.2012. При этом на момент приобретения кадастровая стоимость земельного участка составляла 40 712 000 руб.

С учетом положений главы 31 НК РФ, позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2012 N 7701/12, суды двух инстанций правомерно пришли к выводу об отсутствии запрета в исчислении налогоплательщиком налога с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной судебным актом, указав при этом о том, что такой подход согласуется с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11.

В связи с вступлением в законную силу судебного акта по делу N А27-12759/2012 с 13.09.2012 кадастровая стоимость земельного участка 42:30:0303001:5, установленная данным решением, подлежит применению при расчете земельного налога с октября 2012 года.

Налогоплательщик исчислил земельный налог по земельному участку 42:30:0303001:5 за октябрь-декабрь 2012 года (3 месяца) исходя из кадастровой стоимости на дату приобретения участка, а налоговый орган - за ноябрь и декабрь 2012 года (2 месяца) исходя из кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01.01.2012 года, в связи с чем доначислил 671 467 руб. земельного налога, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Судами первой и апелляционной инстанций дана надлежащая оценка тому обстоятельству, что налогоплательщик приобрел земельный участок с уже измененной кадастровой стоимостью.

Основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, что обусловлено положением пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), согласно которому права на земельный участок подлежат государственной регистрации. В свою очередь, в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" регистрация прав на недвижимое имущество представляет собой единственное доказательство существования зарегистрированного права. Поэтому в общем случае налогоплательщиком является лицо, которое указано в ЕГРП как обладающее правом собственности, постоянного (бессрочного) пользования либо пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Таким образом, является обоснованным вывод судебных инстанций о том, что ОАО "Новокузнецкметаллоптторг" правомерно исчислило земельный налог исходя из кадастровой стоимости на дату приобретения участка.

Суды пришли к обоснованному выводу, что в связи с изменением в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка земельный налог надлежало исчислять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, определяемому в соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ.

Данный вывод суда основан на уточненной в 2013 году позиции Минфина России в отношении данного вопроса, которая была изложена в письме от 03.06.2013 N 03-05-04-02/20217 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 25.06.2013 N БС-4-11/11462@). Согласно указанному письму в случае, когда кадастровая стоимость земельного участка, определенная в результате судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости, установлена на дату принятия такого решения, то исчисление земельного налога производится с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 НК РФ.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 12.07.2013 N 03-05-05-02/27214 право на перерасчет сумм земельного налога по кадастровой стоимости, установленной решением суда или решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, возникает с даты изменения кадастровой стоимости участка. Указанные изменения учитываются после их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Судами установлено и не оспаривается налоговым органом, что переход права собственности зарегистрирован 29.10.2012, то есть после 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 НК РФ октябрь 2012 года полным месяцем владения не считается. Владение имело место в ноябре, декабре 2012 года (2 месяца), соответственно коэффициент по сроку владения к указанной налоговой базе составляет 2/12. Суды правомерно указали о том, что налоговый орган обоснованно начислил налог за 2 месяца, признав начисление за октябрь 2012 года излишним, однако незаконно не применил действующую на момент приобретения (ранее измененную решением суда) кадастровую стоимость.

При таких обстоятельствах вывод судов о неправомерном доначислении налогоплательщику земельного налога без учета налоговой базы в размере кадастровой стоимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости на основании судебного акта, вступившего в законную силу, является правильным.

Доводы кассационной жалобы о том, что установленная решением суда от 13.08.2012, вступившим в законную силу 13.09.2012, кадастровая стоимость земельного участка подлежала применению лишь с 01.01.2013, а также о необоснованности ссылки судом на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 N 7701/12, подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм права.

Таким образом, судами обеих инстанций исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, сделаны правомерные выводы, в соответствии с действующим налоговым законодательством, нарушений норм материального и процессуального права не установлено, приняты законные и обоснованные судебные акты, оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.11.2013 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 по делу N А27-15517/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.А. Кокшаров

Судьи

А.А. Бурова И.В. Перминова