Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2014 г. N Ф04-5592/14 по делу N А27-16560/2013

г. Тюмень

17 сентября 2014 г.

Дело N А27-16560/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2014 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Алексеевой Н.А.

Буровой А.А.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 09.12.2013 (судья Исаенко Е.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 (Ходырева Л.Е., Павлюк Т.В., Хайкина С.Н.) по делу N А27-16560/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инвест-центр" (649000, Республика Алтай, город Горно-Алтайск, улица Чорос-Гуркина Г.И., дом 29, ИНН 4217061013, ОГРН 1034217027570) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (654041, Кемеровская область, город Новокузнецк, проспект Бардина, дом 14, ИНН 4217011333, ОГРН 1044217029768) о признании недействительным решения.

В заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Инвест-центр" - Филипов И.Ю. по доверенности от 14.11.2011 N 07/11.11-002.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Инвест-центр" (далее - ООО "Инвест-центр", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 08.07.2013 N 2377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 09.12.2013, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014, требование Общества удовлетворено.

Обратившись с кассационной жалобой, Инспекция, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права, просит отменить решение и постановление судебных инстанций и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

По мнению заявителя жалобы, судами первой и апелляционной инстанций неправильно истолкована статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), без учета того, что иных периодов либо способов определения налоговой базы, перерасчета суммы земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода законодательством не предусмотрено; не учтена правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении Президиума от 28.06.2011 N 913/11

Налоговый орган считает необоснованной ссылку судов обеих инстанций на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 N 7701/2012.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. С доводами кассационной жалобы не согласно в полном объеме.

Определением от 22.07.2013 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа приостановлено кассационное производство по делу N А27-6560/2013 до принятия Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановления по делу N А41-14050/2013 Арбитражного суда Московской области и его официального опубликования.

После размещения на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановления от 20.05.2014 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N А41-14050/2013 Арбитражного суда Московской области определением Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2014 назначено судебное заседание для решения вопроса о необходимости возобновлении производства по настоящему делу и рассмотрения кассационной жалобы по существу в судебном заседании.

Определением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.09.2014 производство по кассационной жалобе Инспекции на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 09.12.2013 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 по настоящему делу возобновлено. Суд счел возможным перейти к рассмотрению кассационной жалобы по существу.

Изучив доводы кассационной жалобы, заслушав представителя ООО "Инвест-центр", поддержавшего доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, по результатам которой принято решение от 08.07.2013 N 2377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику доначислен земельный налог.

Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы в результате неправильного указания кадастровой стоимости по земельным участкам: 42:30:0305076:1784, 42:30:030390:765, измененной (рыночной) кадастровой стоимости на основании решения суда. По мнению налогового органа, установленная решением суда кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости земельного участка могла использоваться для исчисления земельного налога только с 2013 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 28.08.2013 N 477, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение Инспекции от 08.07.2013 N 2377 оставлено без изменения.

Несогласие с вышеназванным решением налогового органа послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с заявленным требованием.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требование налогоплательщика, с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2012 N 7701/12, обоснованно исходил из неправомерного доначисления налогоплательщику земельного налога без учета налоговой базы в размере кадастровой стоимости, установленной на основании судебного акта, вступившего в законную силу.

Седьмой арбитражный апелляционный суд правомерно согласился с выводами суда первой инстанции.

Суды обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 АПК РФ надлежащую правовую оценку, удовлетворяя требования ООО "Инвест-центр", приняли законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ допускается возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что налогоплательщик исчислил земельный налог с учетом измененной кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участков 42:30:0305076:1784 - с февраля по декабрь 2012 года, 42:30:030390:765 - с октября по декабрь 2012 года. Инспекция исчислила земельный налог за весь 2012 год исходя из кадастровой стоимости участков на 01.01.2012, в связи с чем доначислила 2 573 919 руб. земельного налога.

По земельному участку 42:30:0305076:1784 кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2012 года составляла 224 787 584 руб. Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 23.12.2011 по делу N А27-5553/2011 кадастровая стоимость установлена в размере рыночной стоимости 46 600 000 руб. Решение вступило в законную силу 24.01.2012, то есть после 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 НК РФ январь 2012 года полным месяцем владения не считается. Новая кадастровая стоимость действовала с февраля по декабрь 2012 года, соответственно коэффициент по сроку владения к указанной налоговой базе составляет 11/12. Именно так и исчислил налог налогоплательщик.

По земельному участку 42:30:030390:765 - с октября по декабрь 2012 года кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2012 составляла 38 695 038,08 руб. Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.08.2012 по делу N А27-12856/2012 кадастровая стоимость установлена в размере рыночной стоимости 5 695 000 руб. Решение вступило в законную силу 16.09.2012, то есть после 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 НК РФ сентябрь 2012 года полным месяцем владения не считается. Новая кадастровая стоимость действовала с октября по декабрь 2012 года, соответственно коэффициент по сроку владения к указанной налоговой базе составляет 3/12. Именно так и исчислил налог налогоплательщик.

Проанализировав даты вступления в законную силу судебных актов по делам N А27-5553/2011, N А27-12856/2012, суды обоснованно применили коэффициенты, предусмотренные указанной нормой, в связи с чем сделали правильный вывод о незаконности решения налогового органа без учета изменения кадастровой стоимости земельных участков.

С учетом положений главы 31 НК РФ, позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2012 N 7701/12, суды двух инстанций пришли к правомерному выводу об отсутствии запрета в исчислении налогоплательщиком налога с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной судебным актом, указав при этом о том, что такой подход согласуется с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11.

При этом ссылка налогового органа на то, что судами не учтена правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении Президиума от 28.06.2011 N 913/11, признается судом кассационной инстанции не состоятельной в связи с неправильным ее толкованием Инспекцией.

Является правильным вывод судов двух инстанций о том, что в связи с изменением в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка, земельный налог надлежало исчислять с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, определяемому в соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ.

Данный вывод суда основан на уточненной в 2013 году позиции Минфина России в отношении данного вопроса, которая была изложена в письме N 03-05-04-02/20217 от 03.06.2013 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 25.06.2013 N БС-4-11/11462@). Согласно указанному письму в случае, когда кадастровая стоимость земельного участка, определенная в результате судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости, установлена на дату принятия такого решения, то исчисление земельного налога производится с применением коэффициента, аналогичного коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 НК РФ.

Кроме того, согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 12.07.2013 N 03-05-05-02/27214, право на перерасчет сумм земельного налога по кадастровой стоимости, установленной решением суда или решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, возникает с даты изменения кадастровой стоимости участка. Указанные изменения учитываются после их внесения в государственный кадастр недвижимости.

При таких обстоятельствах вывод судов о неправомерном доначислении налогоплательщику земельного налога без учета налоговой базы в размере кадастровой стоимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости на основании судебного акта, вступившего в законную силу, является правильным.

Доводы кассационной жалобы о том, что установленная решениями суда от 23.12.2011, вступившим в законную силу 24.01.2012, и от 15.08.2012, вступившим в законную силу 16.09.2012, кадастровая стоимость земельных участков подлежала применению лишь с 01.01.2013, а также о необоснованности ссылки судов на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 N 7701/12, подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм права.

Ссылка Инспекции на письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-05-04-02/12 судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку данное письмо не является нормативным правовым актом.

С учетом взаимосвязанных положений норм части 1 статьи 16 АПК РФ, пункта 3 статьи 3 и главы 31 НК РФ суды пришли к правильному выводу о неправомерности исчисления налоговым органом налоговой базы без учета изменения кадастровой стоимости.

Таким образом, оснований для отмены обжалуемых судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установлено.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 09.12.2013 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 по делу N А27-16560/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.А. Кокшаров

Судьи

Н.А. Алексеева А.А. Бурова