Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2021 г. N Ф04-7298/21 по делу N А27-8238/2021

г. Тюмень

17 декабря 2021 г.

Дело N А27-8238/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2021 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Малышевой И.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола помощником судьи Шороховой И.Г. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи (аудиозаписи) кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (до переименования - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово) на решение от 09.06.2021 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Тышкевич О.П.) и постановление от 08.09.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Зайцева О.О., Хайкина С.Н.) по делу N А27-8238/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Кар Кузбасс" (650070, Кемеровская область - Кузбасс, город Кемерово, улица Тухачевского, 40, 1, ОГРН 1054205236766, ИНН 4205094825) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650000, Кемеровская область - Кузбасс, город Кемерово, проспект Кузнецкий, 11, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) о признании недействительным решения от 22.01.2021 N 130.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Плискина Е.А.), в заседании участвовали представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Кар Кузбасс" - Костин К.В. по доверенности от 31.05.2021;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу - Овчинников В.П. по доверенности от 30.08.2021 N 36, Глебова Л.А. по доверенности от 24.08.2021 N 7.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Кар Кузбасс" (далее - Общество, ООО "Бизнес Кар Кузбасс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения от 22.01.2021 N 130 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - Инспекция, налоговый орган) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением от 09.06.2021 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 08.09.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Общества удовлетворены.

Инспекция, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилась с кассационной жалобой, так как считает, что они приняты с нарушением норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, суды неверно применили положения статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Заслушав представителей сторон, изучив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими отмене.

Из материалов дела следует, что ООО "Бизнес Кар Кузбасс", являясь налоговым агентом, 18.02.2019 представило в Инспекцию сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год в количестве 171 документа.

При проведении проверки представленных документов налоговым органом установлено указание налоговым агентом недостоверных сведений, выразившихся в указании в строке "сумма налога, перечисленная в бюджет" нулевого значения.

В адрес Общества налоговым органом 13.08.2019 направлено сообщение (исх. N 223657) с требованием представления пояснений относительно представления справок с нулевыми показателями.

14.08.2019 Обществом представлены уточненные сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

В связи с указанными обстоятельствами Инспекцией составлен акт от 28.08.2019 N 14188 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, и принято решение от 22.01.2021 N 130 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ, в виде штрафа в сумме 42 750 руб. с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Решением от 15.03.2021 N 127 Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции оставлено без изменения.

Несогласие с вышеназванным решением налогового органа послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суды первой и апелляционной инстанций руководствуясь положениями статей 65, 198, 200, 201 АПК РФ, статей 3, 24, 32, 106, 108, 126, 126.1, 230 НК РФ, правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Определении от 12.07.2006 N 267-О, Порядком представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок), с учетом письма ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@ "О применении статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации", пришли к выводу о том, что правомерность принятия налоговым органом оспариваемого решения не подтверждена.

Отменяя судебные акты, суд кассационной инстанции считает, что они приняты с нарушением норм материального права, а именно положений статьи 126.1 НК РФ, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Форма и порядок заполнения данных сведений за 2018 год утверждены Приказом Федеральной налоговой службы России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".

В соответствии с пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Пунктом 2 статьи 126.1 НК РФ предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

При этом законодательство о налогах и сборах не содержит правового определения понятия "недостоверные сведения", любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, являются недостоверными, это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).

Основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ, будет являться недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок.

В данном случае судами установлено и из материалов дела следует, что в первично направленных Обществом справках 2-НДФЛ в отношении физических лиц в количестве 171 в разделе "сумма налога перечисленная" указано 0 руб., следовало указать сумму перечисленного налога.

В связи с установлением недостоверных сведений Инспекцией в адрес ООО "Бизнес Кар Кузбасс" 13.08.2019 по было направлено сообщение с требованием предоставления пояснений.

Уточненные сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в количестве 171 документа, с указанием суммы перечисленного налога представлены Обществом после получения сообщения налогового органа от 13.08.2019.

Таким образом, поскольку ошибка была исправлена после получения сообщения налогового органа, условия для освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 2 статьи 126.1 НК РФ, Обществом соблюдены не были.

В связи с чем представление Обществом справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, и установление данного факта Инспекцией в результате налогового контроля образуют состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.

Однако, суды первой и апелляционной инстанций, рассматривая вопрос о наличии в действиях Общества состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ, не учли, что состав такого нарушения является формальным и направлен на реализацию мер предупредительного воздействия на обязанных лиц, в связи с чем установление в настоящем случае фактов наступления неблагоприятных последствий в связи с отражением в справках по форме 2-НДФЛ недостоверных сведений не является необходимым. Хотя вред от совершения налоговых правонарушений с формальными составами не причиняется государственным интересам напрямую, но вместе с тем формальные налоговые правонарушения дезорганизуют налоговый правопорядок, делают невозможным осуществление полноценного налогового контроля налоговыми органами, что опосредованно не позволяет взимать налоги и сборы в полном объеме.

В силу изложенного суд округа признает решение Инспекции от 22.01.2021 N 130 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ законным и обоснованным.

При этом суд округа считает необходимым направить дело на новое рассмотрение, так как при обращении в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 22.01.2021 N 130 ООО "Бизнес Кар Кузбасс" в своем заявлении приводило доводы о наличии у него смягчающих ответственность обстоятельств. Суды первой и апелляционной инстанций, принимая судебные акты об удовлетворении требований Общества, соответственно, не рассматривали вопрос о наличии (отсутствии) смягчающих обстоятельств, дополнительно указанных при подаче заявления в суд и не давали оценку несоразмерности штрафа совершенному Обществом нарушению.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо рассмотреть вопрос о наличии (отсутствии) обстоятельств, смягчающих ответственность Общества, и принять по делу судебный акт, отвечающий требованиям действующего законодательства.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 09.06.2021 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 08.09.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-8238/2021 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Кокшаров

Судьи

И.А. Малышева Г.В. Чапаева