Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 октября 2023 г. N Ф04-4275/23 по делу N А27-16841/2022

г. Тюмень

18 октября 2023 г.

Дело N А27-16841/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 октября 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.

Шабановой Г.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания) кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альпина 42" на решение от 24.01.2023 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Камышова Ю.С.) и постановление от 18.05.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Хайкина С.Н., Кривошеина С.В., Павлюк Т.В.) по делу N А27-16841/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альпина 42" (650000, Кемеровская область - Кузбасс, г. Кемерово, пр-т Советский, стр. 2/8, помещение 421, ОГРН 1144205007561, ИНН 4205287256) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (650991, Кемеровская область - Кузбасс, г. Кемерово, пр-т Октябрьский, зд. 32, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) о признании недействительным решения.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН 1214200012520, ИНН 4205399577).

В судебном заседании (после перерыва в онлайн-режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел") приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу - Яричина Т.Я. по доверенности от 28.12.2022, Кравченко Екатерина Сергеевна по доверенности от 16.12.2022.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Альпина 42" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.05.2022 N 6653 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - МИФНС N 14).

Решением от 24.01.2023 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 18.05.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении общества, по результатам которой составлен акт от 30.07.2021 N 7318 и принято решение от 18.05.2022 N 6653 о привлечении заявителя к ответственности по пункту 3 статьи 122, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общем размере 947 022 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Данным решением налогоплательщику также доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 4 731 609 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 1 733 901,70 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу от 24.08.2022 N 247 обществу отказано в удовлетворении апелляционной жалобы.

Решением от 11.10.2023 N 6653/1 внесены изменения в решение налогового органа от 18.05.2022 N 6653, уменьшен размер начисленной пени за несвоевременную уплату НДС за период с 01.04.2022 по 18.05.2022.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Применительно к доводам кассационной жалобы основанием для доначисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с обществами с ограниченной ответственностью "Виар" (далее - ООО "Виар"), "Раял" (далее - ООО "Раял"), "Регионтрейд" (далее - ООО "Регионтрейд"), "Бизнес-Плюс" (далее - ООО "Бизнес-Плюс"), "ШурупИнвест" (далее - ООО "ШурупИнвест"), "Анкор+" (далее - ООО "Анкор+"), "Лайт НСК" (далее - ООО "Лайт НСК").

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 23, 32, 54.1, 146, 154, 166, 169, 171, 172 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), учитывая правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), пришли к выводу о соответствии принятого налоговым органом решения нормам действующего законодательства.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Судами установлено, что в проверяемом периоде общество выполняло демонтажные, монтажные и ремонтные работы на объектах заказчиков акционерного общества "Копейский машиностроительный завод" (далее - АО "КМЗ"), Управления жилищно-коммунального хозяйства Администрации г. Кемерово, работы по сносу, опиловке, вывозу деревьев на объектах заказчика - общества с ограниченной ответственностью "УК РЭУ - 19" (далее - ООО "УК РЭУ - 19"), капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома для общества с ограниченной ответственностью "УК Теплый дом" (далее - ООО "УК Теплый дом"), общества с ограниченной ответственностью "УК "Жилищник".

Во исполнение принятых на себя обязательств налогоплательщик заключил следующие сделки:

- с ООО "Регионтрейд" - договор субподряда от 01.04.2019 N 01/04/19 на выполнение кровельных работ для заказчика - АО "КМЗ", договор поставки от 17.05.2019 строительных материалов (плиты подкладной ПП1, ригеля АР-6, ригеля Р-1А, фундамента Ф-ЗА (Д7), фундамента Ф-5А (Д-7);

- с ООО "Виар" и ООО "Регионтрейд" - договоры подряда от 06.07.2019, от 06.05.2019 N 06/05/19 на выполнение работ по сносу, опиловке, вывозу деревьев на объекте заказчика - ООО "УК РЭУ - 19";

- с ООО "Виар", ООО "Раял", ООО "Бизнес-Плюс", ООО "ШурупИнвест", ООО "Анкор+" - договоры на выполнение работ по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома (выполнение работ по капитальному ремонту фасада; период выполнения работ - 3 квартал 2019 года);

- с ООО "Анкор+" - договор поставки (краски БИРС ФАСАД КОЛОР, герметика "Сазиласт 24" Классик белый, пены монтажной Soudafoam Maxi 70);

- с ООО "Лайт НСК" - договор поставки (арматуры d10мм-АIII, арматуры А500С) от 29.07.2019.

На основании исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств по правилам статьи 71 АПК РФ суды двух инстанций пришли к выводу о том, что установленные инспекцией обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у контрагентов общества объективной возможности для выполнения принятых на себя обязательств по договорам подряда (поставки), неподтверждении обществом реального исполнения спорных хозяйственных операций заявленными контрагентами.

В частности, налоговым органом установлено, что у контрагентов отсутствовали движимое и недвижимое имущество, персонал, транспортные средства, необходимые для осуществления деятельности для выполнения принятых на себя обязательств; налоговая отчетность организациями не представлялась или представлялась с минимальными показателями.

Организации по месту государственной регистрации не находились.

ООО "Регионтрейд", ООО "Бизнес-плюс", ООО "Шуруп-Инвест", ООО "Анкор+" исключены из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) как недействующие юридические лица, а также в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении ООО "Раял", ООО "Лайт-НСК" в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о юридическом лице в части адреса государственной регистрации.

Основные виды деятельности спорных контрагентов ("деятельность агентов по оптовой торговле топливом, рудами, металлами и химическими веществами", "торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями", "деятельность рекламных агентств") не соответствуют виду оказанных заявителю услуг (работ).

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО "Регионтрейд" Шаронов Н.А. хоть и не отрицал факт руководства названной организацией, между тем каких-либо конкретных пояснений относительно деятельности указанного юридического лица и финансово-хозяйственных отношений с заявителем дать не смог.

Согласно показаниям руководителя ООО "Анкор+" Королёва А.П. (осуществлял руководство организацией с 02.02.2017 по 14.11.2019) организация занималась поставками строительных материалов, поставкой угля, в 3 квартале 2019 года в штате ООО "Анкор+" отсутствовали сотрудники, т.к. деятельность организации не велась, никаких строительных работ организация не выполняла, товар не поставляла, действующие договоры отсутствовали.

Из показаний руководителей ООО "Бизнес-Плюс" Бобб М.А. и ООО "Анкор+" Аркатова С.Н. (осуществлял руководство организацией с 15.11.2019) следует, что они являлись номинальными руководителями, фактическое руководство названными организациями не осуществляли.

Из анализа выписок по расчетным счетам контрагентов следует, что движение денежных средств носит "транзитный" характер; операции, свойственные обычной хозяйственной деятельности организаций (оплата за связь, интернет, аренду помещений, коммунальные платежи, выплата заработной платы и другие виды расходов), отсутствуют; перечисления денежных средств за товары, в дальнейшем якобы поставленные заявителю, отсутствуют. ООО "Регионтрейд" не производило расчетов с контрагентами, которые поименованы в его книге покупок в качестве поставщиков.

Поступившие в адрес спорных контрагентов от общества денежные средства в течение одного - двух дней перечисляются на счета различных юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей и впоследствии обналичиваются.

Поставщики контрагентов, установленные по результатам анализа выписок по банковским счетам, книг покупок, обладают признаками "технических" организаций.

Формулируя вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций по поставке спорного товара от ООО "Регионтрейд", ООО "Анкор+", ООО "Лайт НСК" в адрес заявителя, суды первой и апелляционной инстанций приняли во внимание, что заявителем не представлены доказательства приобретения контрагентами товаров, якобы поставленных обществу, использования для собственного производства или в рамках исполнения обязательств перед заказчиками, а также не обоснована необходимость приобретения спорного товара у заявленных контрагентов.

В частности, на выполнение работ по окраске фасадов, ремонту швов в многоквартирных домах на весь объем оформлены субподрядные работы, в которые была включена стоимость краски и герметика, в связи с чем отдельное приобретение обществом данных материалов не требовалось; кроме того, заявителем в актах выполненных работ формы КС-2 включено использование краски фасадной БИРС в количестве 8 967 кг и герметика "Сазиласт" в количестве 2 818,5 кг, при этом по сделке с ООО "Анкор+" оформлено приобретение краски - 16 247 кг, герметика - 6 425,8 кг.

По требованиям налогового органа налогоплательщиком также не представлены карточки счета и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 20, 41, 76, 90, 91, детализация складских остатков; заявки, заказы, товарные накладные, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, путевые листы, маршрутные квитанции, доверенности и корешки доверенностей на получение товарно-материальных ценностей.

Проанализировав первичные документы по взаимоотношениям между обществом и заказчиками, а также между заявителем и спорными контрагентами, суды первой и апелляционной инстанций поддержали выводы налогового органа о том, что фактически спорные работы были выполнены силами самого заявителя с привлечением индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

В частности, судами установлено, что кровельные работы на объекте АО "КМЗ" фактически были выполнены не ООО "Регионтрейд", а обществом и официально нетрудоустроенными работниками индивидуального предпринимателя Герцик А.А.

(далее - ИП Герцик А.А.), что подтверждается, в том числе показаниями свидетелей.

Так, допрошенные в качестве свидетелей Заложнов Д.О., Заложнов О.А., Савенков В.С., выполнявшие кровельные работы на объекте заказчика АО "КМЗ", показали, что ООО "Регионтрейд" им не знакомо, подрядчиком являлось общество, которое для выполнения работ привлекало работников ИП Герцик А.А., ежедневный контроль за выполнением работ осуществлял ИП Герцик А.А., выплату заработной платы производил также ИП Герцик А.А.

В соответствии с представленными АО "КМЗ" документами, в том числе журналами учета пропусков на объект, табелями учета рабочего времени физические лица, указанные в названных документах, не являлись сотрудниками ООО "Регионтрейд", при этом в качестве лиц, выполнявших работы на объекте, значились сотрудники общества.

Работы по сносу, опиловке, вывозу деревьев на объекте ООО "УК РЭУ - 19", выполнение которых, как указывал заявитель, осуществляло ООО "Регионтрейд" и ООО "Виар", фактически были выполнены самим обществом с привлечением индивидуального предпринимателя Азарченко А.Д. (далее - ИП Азарченко А.Д.).

Так, в подтверждение выполнения указанных работ ИП Азарченко А.Д. в материалы дела представлены договор от 10.01.2019 N 03/19, заключенный между обществом и предпринимателем, акты приема-передачи выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ.

При этом из анализа первичных документов (актов приема-передачи выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ) следует, что спорные работы были выполнены ИП Азарченко А.Д. и переданы заказчику ранее, чем на выполнение этих же работ оформлен договор между обществом и ООО "Регионтрейд".

Из показаний сотрудников общества и ООО "УК РЭУ - 19" Самойлова Е.В., Геккель И.Ю., Бесчетновой Н.Н. следует, что работы по сносу, опиловки, вывозу деревьев осуществлялись сотрудниками общества, заявитель использовал собственный инвентарь, необходимый для выполнения работ.

О выполнении работ по капитальному ремонту многоквартирных домов силами налогоплательщика свидетельствуют показания старших по дому Гавриловой Т.Н., Гусевой Т.А., Коночкиной Ю.В., мастера промышленного альпинизма общества Самойлова Е.В., а также сведения из представленного заказчиком общего журнала работ, согласно которым лица, осуществляющие ремонт объекта капитального строительства, являются работниками общества.

Кроме того, при сопоставлении информации в актах выполненных работ, составленных от имени контрагентов и заказчика, установлены противоречия в части сроков выполнения работ (частично работы заявителем сданы заказчику раньше, чем приняты им от номинальных подрядчиков), а также задвоение объемов работ, формальное разделение одного и того же вида работ, а также разделение единого процесса последовательного исполнения ремонтных работ на несколько субподрядчиков с разных регионов (Крым, Московская область, Оренбургская область, Новосибирская область).

С учетом установленных в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих о создании заявителем формального документооборота и нереальности хозяйственных взаимоотношений между обществом и спорными контрагентами, отсутствия у заявленных контрагентов финансово-хозяйственной деятельности суды пришли к выводу о совершении обществом действий, направленных на необоснованное получение из бюджета налоговой выгоды, и правомерно отказали в удовлетворении требования общества.

Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, поскольку возможность применения вычетов по НДС носит заявительный характер, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов. Положения статей 7 - 9, 65, 200 АПК РФ также не освобождают заявителя, оспорившего решение налогового органа, представлять доказательства заявленных оснований недействительности решения государственного органа, опровергающие доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налогов.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (часть 2 статьи 9 АПК РФ).

В рассматриваемом случае налогоплательщик не представил суду доказательств, опровергающих доводы инспекции о правомерности доначисления ему НДС.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, не принимаются судом округа, поскольку налоговые вычеты по НДС могут применяться только в связи с несением расходов по конкретной сделке. Для принятия таких вычетов подтверждения лишь факта наличия товара (выполнения работ) недостаточно, так как в силу положений статей 169 и 171 НК РФ налогоплательщиком должны быть представлены надлежащим образом оформленные первичные документы по сделке с конкретным контрагентом, а также доказательства, подтверждающие реальное исполнение такой сделки.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2009 N 468-О-О).

Установив обстоятельства, свидетельствующие о предоставлении обществом для подтверждения взаимоотношений со спорными контрагентами документов, содержащих противоречивые и недостоверные сведения, не подтверждающих реальность хозяйственных операций с заявленными контрагентами как необходимое условие для признания заявленной налоговой выгоды обоснованной, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у общества права на вычет по НДС.

Судами также проверена процедура проведения налоговой проверки, оформления ее результатов налоговым органом; установлено соблюдение инспекцией требований НК РФ и отсутствие нарушений существенных условий процедуры проверки, влекущих отмену оспариваемого решения.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений при рассмотрении дела судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, не установлено.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.01.2023 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 18.05.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-16841/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

Н.А. Алексеева Г.А. Шабанова