Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 ноября 2023 г. N Ф09-8310/23 по делу N А60-21805/2023

Екатеринбург

28 ноября 2023 г.

Дело N А60-21805/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 ноября 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Жаворонкова Д.В., Сухановой Н.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Лебедева Ильи Владимировича (далее - предприниматель, заявитель) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 по делу N А60-21805/2023 Арбитражного суда Свердловской области.

От Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Свердловской области (далее - фонд) в Арбитражный суд Уральского округа поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие представителя. Рассмотрев заявленное ходатайство, суд удовлетворил его на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к фонду о признании недействительным решения от 24.01.2023 N 7 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2016 год в сумме 135 495 руб. 36 коп.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 16.06.2023 заявленные требования удовлетворены: решение фонда от 24.01.2023 N 7 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год признано недействительным, на фонд возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя и осуществить возврат страховых взносов за 2016 год в размере 135 495 руб. 36 коп.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель, обращаясь в суд округа с кассационной жалобой на постановление суда апелляционной инстанции, настаивает на том, что срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год предпринимателем не пропущен; выводы апелляционного суда об обратном сделаны при неверном применении норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу фонд просит оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), являясь плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", предприниматель платежным поручением от 31.03.2017 N 16 уплатил страховые взносы за 2016 год в сумме 135 495 руб. 36 коп., размер которых был исчислен исходя из дохода, превышающего 300 000 руб. (пункт 2 части 1.1 статьи 14 Закона N212-ФЗ), без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.

На основании Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П заявитель 03.12.2022 и 27.12.2022 направил в адрес инспекции и фонда заявления о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 135 495 руб. 36 коп., по итогам которых инспекцией принято решение от 14.12.2022 N 67645 об отказе в возврате страховых взносов; фондом также вынесено решение от 24.01.2023 N 7 об отказе в возврате излишне уплаченных взносов, поскольку со дня их уплаты прошло более 3 лет.

Предприниматель 25.04.2023 обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения фонда от 24.01.2023 N 7 и об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2016 год в сумме 135 495 руб. 36 коп.

Удовлетворяя требования предпринимателя, руководствуясь положениями Закона N 212-ФЗ, нормами Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, суд первой инстанции признал спорную сумму страховых взносов за 2016 год излишне уплаченной, право на возврат которой предпринимателем не утрачено. Указав, что избрание предпринимателем неверного способа защиты нарушенного права не должно служить чрезмерным препятствием к его защите, суд первой инстанции пришел к выводу, что о наличии спорной переплаты страховых взносов предприниматель узнал в ноябре 2022 года (при открытии 09.11.2022 на сайте ФНС России "Личного кабинета налогоплательщика), соответственно, трехлетний срок для обращения с заявлением в арбитражный суд предпринимателем не пропущен.

Отменяя решение суда, апелляционная коллегия правомерно руководствовалась следующим.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2023, статьи 78-79 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции, ссылка на трехлетний срок для обращения в суд за зачетом или возвратом излишне уплаченных налогов исключена.

При этом пунктом 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2023) установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Статьей 4 названного Федерального закона от 14.07.2022 N 263- ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, в том числе на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, страховых взносов (пункт 2 части 1 статьи 4). При этом излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (пункт 2 части 3 статьи 4).

Таким образом, ни до 01.01.2023, ни после указанной даты фонд не имел право принимать решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, данный правовой подход применим и к взносам на обязательное пенсионное страхование.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

С учетом положений части 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Переплата по страховым взносам у предпринимателя возникла в момент перечисления предпринимателем в бюджет фонда страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которой предприниматель должен был знать с момента ее образования, т.е. применительно к платежам за 2016 год не позднее 01.04.2017, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Поскольку при рассмотрении спора суды установили, что с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель обратился в фонд 27.12.2022, по истечении более пяти лет, то, соответственно, предпринимателем пропущен трехлетний срок для обращения в фонд с заявлением о возврате спорных сумм страховых взносов.

С учетом предмета заявленных требований (оспаривание ненормативного правового акта) у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания решения фонда от 24.01.2023 N 7 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование недействительным.

Кроме того, судом апелляционной инстанции указано, что налоговая декларация по УСН за 2016 год с суммами доходов и расходов подана налогоплательщиком 10.04.2017 при установленном сроке подачи - не позднее 30.04.2017, соответственно, при обращении в суд 25.04.2023 предприниматель также пропустил трехлетний срок для обращения в суд с соответствующим исковым заявлением.

С учетом изложенного, принимая также во внимание правовые позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в Определении Верховного Суда РФ от 15.01.2020 N 306-ЭС19-20428 по делу N А65-3755/2019, Определении от 21.05.2021 N 309-ЭС20-22962 по делу N А50-36354/2019, суд округа соглашается с апелляционной коллегией об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Суд округа полагает необходимым отметить, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция применяется арбитражными судами к рассматриваемой категории споров с 2017 года. Выводы о том, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода, содержатся в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 и пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Доводы предпринимателя, поддержанные судом первой инстанции, основаны на неверном применении норм материального права, без учета вышеизложенных позиций и разъяснений Верховного суда Российской Федерации.

Постановление суда апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 по делуN А60-21805/2023 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Лебедева Ильи Владимировича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Кравцова

Судьи

Д.В. Жаворонков Н.Н. Суханова