Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 августа 2011 г. N Ф06-6718/11 по делу N А06-7632/2010

г. Казань

23 августа 2011 г.

Дело N А06-7632/2010

ГАРАНТ:

См. также Постановление ФАС ПО от 21 июня 2012 г. N А06-7632/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 августа 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гатауллиной Л.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Добромыслова С.Г., от 15.11.2010 N 482, Молчановой Г.П., доверенность от 15.12.2008 N 348, Иноземцева А.В., доверенность от 08.07.2010 N 208,

ответчика - Шабхазяна Г.Д., доверенность от 09.08.2011 N 03-38/22,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району, г. Астрахань,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 09.02.2011 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 (председательствующий судья Веряскина С.Г., судьи Александрова Л.Б., Лыткина О.В.)

по делу N А06-7632/2010

по заявлению открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (ОРГН 1037739877295 ИНН 7708503727) г. Саратов, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахань, о признании недействительным решения от 07.10.2010 N 10806,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее - ОАО "РЖД", заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик) от 07.10.2010 N 10806.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 09.02.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 решение Арбитражного суда Астраханской области оставлено без изменения.

Инспекция не согласившись с вынесенными судебными актами, обратилась с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

Представители ОАО "РЖД" считают судебные акты законными и обоснованными, в удовлетворении кассационной жалобы просят отказать.

По ходатайству инспекции кассационная жалоба рассмотрена в судебном заседании с использованием видеоконференц-связи.

Изучив материалы дела, заслушав стороны, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ОАО "РЖД" по налогу на имущество организаций за 2008 год, представленной заявителем 21.05.2010.

В ходе камеральной проверки инспекцией было установлено, что Астраханским отделением Приволжской железной дороги в 2008 году приобретены объекты основных средств стоимостью более 100 миллионов руб. Остаточная стоимость имущества на 01.05.2008 составила 116 995 399 руб.

В уточненной налоговой декларация по налогу на имущество по налоговой ставке 0,1% за 2008 год отражена следующая остаточная стоимость имущества: на 01.01.2008 - 00 руб.; на 01.02.2008 - 13 298 050 руб.; на 01.03.2008 - 24 446 799 руб.; на 01.04.2008 - 49 055 621 pуб. на 01.05.2008 - 116 995 399 руб.; на 01.06.2008 - 145 834 773 руб.; на 01.07.2008 - 146 955 305 руб.; на 01.08.2008 - 183 616 897 руб.; на 01.09.2008 - 183 515 643 руб.; на 01.10.2008 - 198 935 439 руб.; на 01.11.2008 - 214 335 601 руб.; на 01.12.2008 - 369 563 115 руб.; на 31.12.2008 - 502 064 393 руб.

По мнению инспекции, в связи с тем, что стоимость приобретенного имущества в 2008 году превысила 100 миллионов руб. только в апреле 2008 года, налогоплательщик неправомерно применил льготную ставку 0,1% при расчете налога за весь 2008 год.

Указанные нарушения отражены в акте проверки от 03.09.2010 N 17267/2302.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 07.10.2010 N 10806 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 6677 руб.

Кроме того, данным решением инспекция предложила ОАО "РЖД" уплатить в бюджет суммы штрафных санкций, суммы пени в размере 588,36 руб., доначислений налог на имущество организаций в размере 33 385 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - управление), которое решением от 22.11.2010 N 247-Н, апелляционную жалобу ОАО "РЖД" оставило без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ОАО "РЖД" в суд с указанными выше требованиями.

Суды предыдущих инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что поскольку налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, ОАО "РЖД" при расчете налога на имущество правомерно применило понижающую налоговую ставку на основании Закон Астраханской области от 27.11.2003 N 43/2003-03 "О налоге на имущество организаций" в размере 0,1% в налоговом периоде, то есть за весь 2008 год.

Однако, делая такой вывод, суды не приняли во внимание следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона Астраханской области от 27.11.2003 N 43/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций" на приобретенное (вновь созданное) и введенное в эксплуатацию в текущем налоговом периоде имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, ставка налога устанавливается в размере 0.1% в течение трех последовательных налоговых периодов, если стоимость указанного имущества в сумме составляя более 100 миллионов руб.

Общие правила определения средней стоимости имущества, признаваемого, объектом налогообложения за отчетный и налоговый периоды изложены в пункте 4 статьи 376 НК РФ.

Так, средняя стоимость за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным период на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. А среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (абзац 2 пункта 1 статьи 375 НК РФ). Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определен положением бухгалтерского учета 6/01 (утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н) с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н).

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приема-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект или оформляется одним актом в случае принятия к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно (пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Далее указанный акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку. Дата акта приема-передачи и будет датой постановки на учет основного средства.

Таким образом, при расчете среднегодовой или средней стоимости льготируемого имущества организации оно учитывается для целей исчисления налога на имущество по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем постановки на учет и, следовательно, равнозначно периоду возникновения права на льготу.

Таким образом, из анализа вышеуказанных норм следует, что если стоимость приобретенного организацией имущества за 2008 году превысила 100 миллионов руб. только в апреле 2008 года общество не может применять понижающую ставку за весь 2008 год. Соответственно заявителем не правомерно применена понижающая ставка налога за весь 2008 год.

Однако, судами предыдущих инстанций не проверена правильность расчета доначисленного инспекцией налога на имущество в с соответствии с вышеуказанной позицией и с учетом положения бухгалтерского учета.

При таких данных и не имея правовых оснований в силу положений части 2 статьи 287 АПК РФ самостоятельно проверить правильность произведенного ответчиком доначисления налога, пени и привлечения заявителя к налоговой ответственности судебная коллегия считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду необходимо устранить допущенные нарушения, проверить правильность доначисления налога на имущество, в соответствии с изложенной позицией, определить правомерность привлечения заявителя к налоговой ответственности, начисления пени, исследовав все письма Министерства финансов Астраханской области на которые ссылаются стороны применительно к пункту 8 статьи 75 НК РФ подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ и в соответствии с требованиями закона, принять законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 09.02.2011 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 по делу N А06-7632/2010 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Л.Р. Гатауллина Л.Ф. Хабибуллин