Вопрос: Организация, не являясь медицинским учреждением, имеет собственный медпункт, соответствующую лицензию и оказывает платные медицинские услуги. Вправе ли организация включить в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплату дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам медпункта? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2001 г.)

Организация, не являясь медицинским учреждением, имеет собственный медпункт, соответствующую лицензию и оказывает платные медицинские услуги.

Вправе ли организация включить в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплату дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам медпункта?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22069

Организация может содержать на балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и т. п.), пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории, здравпункты и т. п.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения информации о затратах обслуживающих производств и хозяйств предприятия используется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) обслуживающих производств на сторону (сторонним потребителям или сотрудникам) на возмездной основе, то оно получает доход от реализации этой продукции (работ, услуг). В этом случае для целей бухгалтерского учета предприятие должно определить, являются ли полученные средства доходом от обычных видов деятельности, то есть выручкой (счет 90 "Продажи") либо прочими поступлениями (счет 99 "Прибыли и убытки").

В зависимости от признания доходов по операциям реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств в бухгалтерском учете расходы организации подлежат отражению на счетах учета продаж или прибылей и убытков и, следовательно, участвуют в формировании финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг), в соответствии с п. 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с п. 2 "о" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и т. д. На основании п. 7 указанного Положения данные затраты отражаются в элементе "Затраты на оплату труда".

Согласно ст. 68 КЗоТ РФ ежегодные дополнительные отпуска предоставляются:

- работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

- работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в организации;

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях;

- в других случаях, предусмотренных законодательством и коллективными договорами или иными локальными нормативными актами.

Согласно ст. 15 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 N 5487-1 предприятия, учреждения и организации государственной, муниципальной, частной систем здравоохранения могут осуществлять свою деятельность только при наличии лицензии на избранный вид деятельности.

Приказом Минздрава России от 03.11.99 N 395 "Об утверждении номенклатуры учреждений здравоохранения" установлено, что здравпункты (врачебные, фельдшерские), являющиеся структурными подразделениями предприятий промышленности, строительства, транспорта, связи и других организаций, относятся к амбулаторно-поликлиническим учреждениям здравоохранения.

В соответствии со Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 N 298/П-22, врач здравпункта и медпункта, а также средний и младший медицинский персонал учреждений здравоохранения имеют право на дополнительный отпуск.

Таким образом, затраты по оплате дополнительных отпусков медицинским работникам здравпункта, являющегося структурным подразделением предприятия и оказывающего медицинские услуги (при наличии соответствующей лицензии) на возмездной основе, могут быть учтены в себестоимости оказываемых медицинских услуг для целей налогообложения в соответствии с п. 2 "о" Положения о составе затрат. Также п. 2 "п" вышеназванного Положения предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений во внебюджетные фонды от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

При убыточности данных операций по данным сделкам налоговые органы могут проверить в соответствии со ст. 40 НК РФ правомерность применения цен на реализованную продукцию (рыночные, расчетные цены, а также при реализации продукции (работ, услуг) работникам организации решить вопрос о взаимозависимости работников и организации) и доначислить налоги.

В случае, если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства потребляется предприятием в целях, не связанных с производственной деятельностью, то данные расходы предприятия должны быть списаны за счет остающейся после уплаты налогов прибыли.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

21 мая 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 14, 2001 г.