Основные средства или МБП? ("Российский налоговый курьер", N 9, сентябрь 2001 г.)

Основные средства или МБП?

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (зарегистрировано Минюстом России 28.04.2001 N 2689) и действующем с 2001 г., при отнесении активов к основным средствам исключен стоимостной критерий.

В статье "Отчетность за 1-е полугодие 2001 года: на что следует обратить внимание" (см. "РНК", 2001, N 7, с.44) было высказано мнение о том, что в 2001 г. можно не относить к основным средствам активы, стоимость которых на дату приобретения составляет менее 100 МРОТ*(1). Данная позиция подтвердилась в письме МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559@ (далее - письмо N ВГ-6-02/559@; текст письма см. на с.28). В письме, в частности, отмечается, что согласно п.3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение N 34н), положения (стандарты) по бухгалтерскому учету разрабатываются Минфином России на основании Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положения N 34н. Следовательно, ПБУ 6/01 не может отменять порядок, установленный Положением N 34н.

В бухгалтерском учете

Минфин России приказом от 09.06.2001 N 44н утвердил Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806), которое вступает в силу с 2002 года.

С введением его в действие из Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" исчезнет понятие "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (МБП), которое есть в действующем в 2001 году ПБУ 5/98 (утверждено приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н).

По сведениям из Минфина, России изменения и дополнения в Положение N 34н вноситься не будут (возможно, что после принятия новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, Положение N 34н вообще будет отменено). Таким образом, принципиальных изменений в нормативном регулировании бухгалтерского учета основных средств и МБП до конца года, скорее всего, не произойдет.

В соответствии с пунктами 50 и 51 Положения N 34н не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 100 МРОТ за единицу, независимо от срока их полезного использования. Кроме того, в пп."б" п.3 действующего до 2002 г. ПБУ 5/98 дано аналогичное определение малоценных и быстроизнашивающихся предметов (части оборотных средств).

Складывается противоречивая ситуация: один и тот же актив организации (например, калькулятор стоимостью 800 руб. со сроком службы более одного года) может быть отнесен и к МБП (в соответствии с ПБУ 5/98 и Положением N 34н), и к основным средствам (в соответствии с ПБУ 6/01).

По мнению редакции, в бухгалтерском учете организаций в 2001 г. возможно ведение учета МБП в соответствии с ПБУ 5/98 или ведение учета без МБП с отнесением соответствующих активов к основным средствам (как в ПБУ 6/01). Но в любом случае, применяемый метод учета должен быть отражен в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу, и использоваться в течение всего года.

Для налогообложения

С 1995 г., после внесения постановлением Правительства от 01.07.95 N 661 изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее - Положение о составе затрат), данные бухгалтерского учета не всегда соответствуют данным для налогообложения*(2). По многим статьям данные для целей налогообложения должны корректироваться. А с 2002 года согласно главе 25 НК РФ вводится самостоятельный налоговый учет, данные которого могут формироваться совершенно иначе, чем данные бухгалтерского учета.

В п.6 Положения о составе затрат, действующего в 2001 г., сказано, что в составе себестоимости по элементу "Материальные затраты" отражается стоимость износа МБП.

Следовательно, для целей налогообложения в 2001 г. можно вести учет МБП с отнесением износа на себестоимость.

В то же время в письме N ВГ-6-02/559@ указана возможность применения в 2001 г. нового порядка учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 и в целях налогообложения, но с одной оговоркой. Так как в налоговом законодательстве отсутствует порядок списания на затраты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу (как это предусмотрено в п.18 ПБУ 6/01), то для целей налогообложения стоимость таких основных средств погашается через амортизацию. В этом случае показатели бухгалтерской отчетности корректируются в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"*(3).

Как будет производиться амортизация имущества организации в целях исчисления налога на прибыль организаций начиная с 2002 года, вы можете узнать из вкладки этого номера журнала, где приводится глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Редакция РНК

"Российский налоговый курьер", N 9, сентябрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) С 1 января 2001 г. при отнесении активов к основным средствам в соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" вместо МРОТ (минимального размера оплаты труда) используется базовая величина, равная 100 руб.

*(2) См. также статью "Вычеты НДС по расходам на рекламу" в этом номере журнала на с.29.

*(3) О заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" см. статью "Корректировка балансовой прибыли для налогообложения", опубликованную в этом номере журнала на с.44.