Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 ноября 2015 г. N Ф06-3284/15 по делу N А72-2477/2015

г. Казань

25 ноября 2015 г.

Дело N А72-2477/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Егорова Р.В., доверенность от 09.06.2015,

ответчика - Левановой С.В., доверенность от 31.12.2014 N 05-05/18129,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Зубковой Ольги Владимировны

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18.06.2015 (судья Каргина Е.Е.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Бажан П.В., Корнилов А.Б.)

по делу N А72-2477/2015

по заявлению индивидуального предпринимателя Зубковой Ольги Владимировны (ОГРНИП 3107328330057, ИНН 732809606502), г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска (ОГРН 1047301544740, ИНН 7328501184) г. Ульяновск, о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Зубкова Ольга Владимировна (далее - заявитель, предприниматель, ИП Зубкова О.В.) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган, ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска, инспекция) от 15.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.06.2015 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение налогового органа от 15.05.2014 N 13-24/22 в части начисления к уплате штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме, превышающей 18 242 руб. В остальной части заявленные требования суд оставил без удовлетворения, обеспечительные меры принятые по определению от 19.03.2015, отменены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18.06.2015 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ИП Зубкова О.В. обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18.06.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 признать незаконными и отменить, дело направить на новое рассмотрение в ином составе судей.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Зубковой О.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки составлен акт от 28.03.2014 N 13-24/17.

Рассмотрев материалы проверки, налоговым органом принято решение от 15.05.2014 N 13-24/22 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Кодекса, по статье 126 Кодекса в виде штрафа в размере 1 826 802 руб. 80 коп. Указанным решением доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 4 566 351 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 496 650 руб., начислены пени в сумме 807 243 руб. 85 коп.

Предприниматель не согласилась с решением налогового органа и обратилась с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - Управление).

Решением Управления от 23.07.2014 N 07-7/07861 решение инспекции изменено в части подпункта 2 пункта 2, штраф согласно пункту 1 статьи 126 Кодекса наложен в сумме 2000 руб., в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено и вступило в законную силу.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства, удовлетворяя заявленные требования в части, обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и перевозки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 7 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (пункт 1 статьи 169 Кодекса).

Положениями пункта 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом в соответствии с положениями пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Кодекса устанавливает, что основанием для принятия налогоплательщиком суммы налога к вычету может являться только счет-фактура, составленная и выставленная с соблюдением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 Кодекса.

Из перечисленных норм следует, что предъявляемые налогоплательщиком в обоснование применения вычета по НДС документы должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций. Эти документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении НДФЛ имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Из материалов дела следует, что в оспариваемом решении налоговым органом установлено, что ИП Зубковой О.В. в проверяемом периоде заявлялись налоговые вычеты по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "СимТрейд", ООО "СитиТорг", ООО "СитиГрупп", ООО "СервисМ".

Между ООО "СимТрейд" и ИП Зубковой О.В. заключены договоры поставки от 31.03.2011 N 3103/13, от 31.03.2011 N 3103/11, от 31.01.2011 N 3103/11р, от 31.03.2011 N 3103/12, от 22.06.2011 N 2206/11, по которым продавец обязался передать в собственность покупателя товар (запасные части к автомобилям) на складе покупателя согласно спецификациям.

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы получено заключение эксперта от 09.10.2013 N э3132/1, в котором изложено, что подписи от имени Ивашкова Е.В. в договорах, счетах-фактурах, в товарных накладных и актах, выполнены не Ивашковым Валерием Евгеньевичем, а другим лицом.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "СимТрейд" показал: отсутствие платежей для целей обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "СимТрейд" (за аренду имущества, за аренду транспортных средств, коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату и т.д.), идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета в течение 1-3 рабочих дней, перечисление поступивших денежных средства с целью обналичивания на карточку Ивашкова В.Е.

ООО "СимТрейд" не предоставляет отчетность с момента постановки на учет, с 12.04.2012 находится в розыске, операции по расчетным счетам приостановлены, оплата за транспортные услуги производилась в декабре 2012 года, суммы налогов организацией минимизированы, транспорт и недвижимое имущество у общества отсутствует, все расчеты носили формальный характер, организован денежный оборот без движения товара, юридические адреса организаций совпадают (ООО "ТехИмпЭкс", ООО "ЗИП" по адресу г. Москва, ул. Полбина, 35Г, 1-20А, 37), у контрагентов отсутствуют необходимые ресурсы (персонал, основные средства, складские помещения, транспортные средства) в целях осуществления реальной хозяйственной деятельности, связанной с поставкой товаров, расчетные счета использовались как транзитные. ООО "СимТрейд" в спорном периоде в налоговом органе не отчитывалось, наличные расчеты с ИП Зубковой О.В. были проведены с нарушение требований Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", так как ККТ у ООО "СимТрейд" отсутствует.

Таким образом, представленные ИП Зубковой О.В. документы в отношении данного заявленного контрагента содержат недостоверную информацию и противоречивые сведения.

Инспекцией установлено оформление между ООО "СитиТорг" - продавцом и ИП Зубковой О.В. - покупателем договоров поставки: от 10.01.2012 N 1, от 26.01.2012 N 20, от 30.01.2012 N 22, от 07.02.2012 N 24, от 01.02.2012 N 23, от 08.02.2012 N 25, от 06.03.2012 N 26, от 01.04.2012 N 0104/2, от 27.01.2012 N 21, от 31.03.2012 N 27. По условиям договоров продавец обязался передать в собственность покупателя товар (запасные части к автомобилям) согласно спецификациям на складе покупателя, а также ряд договоров на оказание маркетинговых услуг, юридических услуг, услуг по организации сбыта продукции, услуг по организации закупок продукции (товаров), диспетчерское обслуживание и организацию перевозок грузов, проведение работ по техническому обслуживанию оборудования и систем информатизации (ПО), расчеты за поставленный ООО "СитиТорг" в адрес ИП Зубковой О.В. товар осуществлялись безналичным и наличными денежными средствами.

Согласно заключению эксперта, подписи от имени Игнатьева Н.Ю. в графах "Директор ООО "СитиТорг" в договорах, "Подпись" руководителя организации и главного бухгалтера в счетах фактурах, "Подпись" главного бухгалтера и кассира в квитанциях к ПКО, "Подпись" главного бухгалтера в товарных накладных, "Подпись" исполнителя в актах, выполнены не Игнатьевым Николаем Юрьевичем, а иным лицом.

В проверяемом периоде 2010-2012 годы ООО "СитиТорг"" открыты расчетные счета в нескольких филиалах банков, организация получала и перечисляла денежные средства за самые разнообразные товары (строительные материалы, парфюмерию, молоко), отсутствовали платежи по банковскому счету для целей обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "СитиТорг" (за аренду имущества, за аренду транспортных средств, коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату), суммы, поступившие на счет и списанные со счета (с учетом списания средств за обслуживание счета) идентичны, поступившие на счет контрагента денежные средства зачислялись с целью дальнейшего обналичивания на банковскую карту Игнатьева Н.Ю.

ООО "СитиТорг" фактически не поставляло товар и не оказывало услуги ИП Зубковой О.В. по причине отсутствия персонала, техники и оборудования, складских помещений, собственных или арендованных автотранспортных средств.

Все договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, ПКО, документы в подтверждение оказания прочих услуг (маркетинговых, юридических, по организации сбыта товара, по организации закупки товара, по диспетчерскому обслуживанию, по техническому обслуживанию) от ООО "СитиТорг" за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 содержат недостоверную информацию и противоречивые сведения.

Между ООО "СитиГрупп" (продавец) и ИП Зубковой О.В. (покупатель) были заключены договоры поставки от 12.01.2012 N 1201/11 (срок действия договора до 31.12.2012) и на оказание транспортно-экспедиторских услуг Т-ЭУ от 11.01.2011 N 0103/11.

Налоговым органом выявлено, что руководитель ООО "СитиГрупп" Беляев И.И. в 2010-2012 году отбывал наказание в местах лишения свободы, подпись за Беляева И.И. в документах согласно результатам почерковедческой экспертизы выполнена неизвестным лицом, счета-фактуры от 15.02.2012 N 20 и от 20.01.2012 N 11 на общую сумму 500 000 руб. с НДС не подписаны.

ООО "СитиГрупп" относилось к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными начислениями, с июля 2012 года общество не представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, в собственности недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют, с момента постановки на учет организация не представляла сведения по форме 2 НДФЛ, выявлено отсутствие платежей по банковскому счету для целей обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию), отсутствие операций по приобретению автомобильных запчастей в 2011-2012 году. Таким образом договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты по операциям с ООО "СитиГрупп" за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 содержат недостоверную информацию.

Налоговым органом установлено, что между ООО "СервисМ" и ИП Зубковой О.В. заключен договор об организации погрузочно-разгрузочных работ от 16.02.2012 N 36, расчеты за услуги обществом осуществлялись наличными денежными средствами.

ООО "СервисМ" состояло на налоговом учете в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска с 14.02.2012 до 14.08.2013, руководителем и учредителем значится Зейнетдинова Г.И. Согласно учетным данным, у ООО "СервисМ" нет транспортных средств, имущества, ККТ не зарегистрирована, за 2012 год справки по форме 2 -НДФЛ не представлялись, суммы налогов организацией минимизированы.

Подписи руководителя организации и главного бухгалтера в счетах-фактурах, в товарных накладных, подписи главного бухгалтера и кассира в квитанциях к ПКО, подпись исполнителя в актах выполнены не Зайнетдиновой Г.И., а другим лицом.

Анализ движения денежных средств, поступивших по расчетным счетам ООО "СервисМ", показал, что отсутствовали платежи для целей обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "СервисМ" (за аренду имущества, за аренду транспортных средств, за коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату). Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществлялось в течение 1-3 рабочих дней на банковскую карту Зейнетдинова И.И.

ООО "СервисМ" фактически не поставляло товар ИП Зубковой О.В. и не осуществляло погрузочно-разгрузочные работы ввиду отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (персонала, техники и оборудования, складских помещений). Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, ПКО содержат недостоверную информацию.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи в соответствии с положениями, содержащимися в части 2 статьи 71 АПК РФ, суды сделали правильный вывод, что операции, по которым были заявлены вычеты, являются фиктивными.

Таким образом, суды правомерно поддержали вывод налогового органа о том, что осознавая противоправный характер совершенных действий, налогоплательщик допускал заключение сделок с фирмами, имеющими признаки фирмы-однодневки, при которых создавался фиктивный документооборот.

Сделанные судами выводы основаны на правильном применении норм материального права, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Нарушений норм процессуального права при рассмотрении дела судами не допущено, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18.06.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 по делу N А72-2477/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Зубковой Ольге Владимировне из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 2850 рублей как излишне уплаченную по чеку-ордеру от 15.10.2015. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

Л.Ф. Хабибуллин О.В. Логинов