Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 декабря 2015 г. N Ф06-4085/15 по делу N А55-3457/2015

г. Казань

24 декабря 2015 г.

Дело N А55-3457/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя - Силантьева Р.В., доверенность от 17.09.2013,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары - Гиззатуллиной Д.Р., доверенность от 20.10.2015,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области - Исаева И.М., доверенность от 18.09.2015,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, Самарская область - Исаева И.М., доверенность от 06.11.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Волгопромлизинг"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29.05.2015 (судья Мехедова В.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Семушкин В.С., Филиппова Е.Г.)

по делу N А55-3457/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волгопромлизинг", Самарская область, г. Чапаевск (ОГРН 1036300335081, ИНН 6314022158) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары, Самарская область, г. Самара, Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, Самарская область, г. Самара, при участии в деле в качестве третьего лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области, Самарская область, г. Новокуйбышевск, о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Волгопромлизинг" (далее - заявитель, общество, ООО "Волгопромлизинг") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары (далее - ИФНС по Советскому району г. Самары, инспекция), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС N 16 по Самарской области) и Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) о признании незаконными решения ИФНС по Советскому району г. Самары об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 18.10.2013 N 468; решения ИФНС по Советскому району г. Самары об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 18.10.2013 N 469; решения Управления по жалобе ООО "Волгопромлизинг" на решения ИФНС по Советскому району г. Самары от 18.10.2013 NN 468, 469 об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 19.11.2014 N 20-21/28325; об обязании ИФНС по Советскому району г. Самары осуществить ООО "Волгопромлизинг" зачет излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 1 626 187,42 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 700 513,28 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС N 16 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.05.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 решение Арбитражного суда Самарской области от 29.05.2015 оставлено без изменения.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель ИФНС по Советскому району г. Самары в судебном заседании отклонила кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель Межрайонной ИФНС N 16 по Самарской области и Управления в судебном заседании отклонил кассационную жалобу, просил оставить судебные акты без изменения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей общества, ИФНС по Советскому району г. Самары, Межрайонной ИФНС N 16 по Самарской области и Управления, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, находит принятые по делу судебные акты подлежащими отмене.

Как следует из материалов дела, 11.10.2013 ООО "Волгопромлизинг" обратилось в налоговый орган по месту учета (ИФНС по Советскому району г. Самары) с заявлениями на зачет излишне уплаченных сумм.

Решениями от 18.10.2013 N N 468, 469 налоговым органом было отказано в осуществлении зачета. Основанием для отказа послужил вывод налогового органа о подачи обществом заявления по истечении трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Решением Управления от 19.11.2014 N 20-12/28325 решения инспекции оставлены без изменения.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что ООО "Волгопромлизинг" узнало об имеющейся у него переплате из справки от 02.11.2010 N 6995, что установлено судебными актами по делам N А55-23053/2013 и NА55-11059/2014.

Суды пришли к выводу о том, что трехлетний срок для обращения в суд с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм истек в ноябре 2013 года, ООО "Волгопромлизинг" обратилось в суд с заявлением лишь 2015 году, то есть с пропуском срока.

Между тем судами при принятии судебных актов не учтено следующее.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная статьей 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Судами установлено, что ООО "Волгопромлизинг" является правопреемником ЗАО "ЛК Волгопромлизинг", реорганизованного в форме преобразования в ООО "ЛК Волгопромлизинг", впоследствии реорганизованного в форме присоединения к ООО "Волгопромлизинг".

По результатам выездной налоговой проверки ЗАО "ЛК Волгопромлизинг" Инспекцией Федеральной налоговой службы по Волжскому району (далее - ИФНС России по Волжскому району), которая в настоящее время реорганизована в Межрайонную ИФНС N 16 по Самарской области, вынесено решение от 23.07.2009 N 13 о привлечении к налоговой ответственности. Указанное решение оспорено в судебном порядке и постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 по делу N А55-35391/2009 признано недействительным.

Излишняя переплата образовалась путем погашения задолженности по налогам, доначисленным ЗАО "Волгопромлизинг" решением ИФНС России по Волжскому району от 23.07.2009 N 13. Данным решением доначислены: налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 842 293 руб.; налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов, в размере 2 268 098 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 3 884 285 руб.; штрафы и соответствующие пени.

Указанные доначисления налогов, пени и штрафы были признаны неправомерными судом, в связи с чем образовались переплаты. О наличии переплат по налогам обществу было известно 02.11.2010 из справки N 6995.

Судом установлено, что в рамках дела N А55-23053/2013 уже рассматривалось заявление ООО "Волгопромлизинг" о признании незаконными решений ИФНС по Советскому району г. Самары об отказе в осуществлении зачета (возврата), а также возложении обязанности на ИФНС по Советскому району г. Самары осуществить зачет излишне уплаченных сумм налогов.

Указанные суммы были взысканы по решению ИФНС России по Волжскому району от 23.07.2009 N 13 о привлечении к налоговой ответственности, признанного незаконным постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 по делу N А55-35391/2009.

В обоснование своих требований в деле N А55-23053/2013 заявитель ссылался на то, что об излишне уплаченных суммах ему стало известно именно из справки от 02.11.2010 N 6995. В данной справке была отражена и переплата по налогу на прибыль организации, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 1 626 187,42 руб. и по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 700 513,28 руб.

Таким образом, ООО "Волгопромлизинг" узнало об имеющейся у него переплате из справки от 02.11.2010 N 6995, что установлено судебными актами по делам N А55-23053/2013 и NА55-11059/2014.

Как следует из материалов дела, с заявлениями на зачет излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль N N 117, 118 ООО "Волгопромлизинг" обратилось в налоговый орган 11.10.2013, то есть до истечения трехлетнего срока с момента, когда налогоплательщику стало известно о вышеназванном факте излишней уплаты (взыскания) налога.

Следовательно, обращение 11.10.2013 в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса.

С учетом указанных обстоятельств отказы инспекции в возврате обществу излишне уплаченного налога на прибыль, оформленные решениями от 18.10.2013 N N 468, 469, противоречат положениям действующего налогового законодательства.

Суд кассационной инстанции соглашается со ссылкой заявителя на Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление от 28.06.2011 N 17750/10, где разъяснено, что в ситуации, когда налогоплательщик своевременно предпринял попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом и обращение в суд вызвано незаконным отказом в его имущественном требовании, такое право подлежит судебной защите при условии соблюдения заявителем срока, установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ.

Судами не учтено, что в период с 18.10.2013 (дата вынесения решений N N 468, 469 об отказе в осуществлении зачета (возврата)) по 19.11.2014 (решение Управления от 19.11.2014 N 20-21/28325) ООО "Волгопромлизинг" была предпринята попытка досудебного урегулирования спора посредством обжалования спорных решений в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Указанный порядок в соответствии пунктом 2 статьи 138 Кодекса (в редакции Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ) с 01.01.2014 является обязательным, то есть у налогоплательщика отсутствовала возможность судебной защиты нарушенного права до соблюдения досудебного порядка обжалования спорных актов налоговых органов.

Поскольку предметом искового заявления по настоящему делу являются ненормативные правовые акты (решения об отказе в осуществлении зачета), следовательно, срок для обращения в суд необходимо исчислять с 19.11.2014 (с даты вынесения решения Управлением), общество обратилось в суд с заявлением по настоящему делу 18.02.2015, то есть до истечения срока, установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ.

Таким образом, обжалуемые судебные акты основаны на неправильном применении норм права и нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, в связи с чем подлежат отмене в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 304 АПК РФ.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими отмене, а требования общества - подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 29.05.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 по делу N А55-3457/2015 отменить. Принять новый судебный акт.

Требования общества с ограниченной ответственностью "Волгопромлизинг" удовлетворить. Признать незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары от 18.10.2013 N 468 и N 469 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 19.11.2014 N 20-21/28325. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары устранить допущенные нарушения прав общества с ограниченной ответственностью "Волгопромлизинг" путем зачета уплаченных сумм по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 1 626 187,42 рублей, по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 700 513,28 рублей.

Поручить Арбитражному суду Самарской области распределить судебные расходы по настоящему делу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова Ф.Г. Гарипова