Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 июля 2016 г. N Ф06-10385/16 по делу N А12-47947/2015

г. Казань

14 июля 2016 г.

Дело N А12-47947/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 июля 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Логинова О.В., Мухаметшина Р.Р.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СХП "Крепь" в лице конкурсного управляющего Григорьева А.И.

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.01.2016 (судья Пильник С.Г.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2016 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.)

по делу N А12-47947/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Крепь", Волгоградская область (ИНН 3409009921, ОГРН 1023405362420) в лице конкурсного управляющего Григорьева Антона Игоревича, г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании незаконными решений от 01.06.2015 N 9698, 9699 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений вышестоящего налогового органа от 05.08.2015 N 647, 648,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Крепь" в лице конкурсного управляющего Григорьева Антона Игоревича (далее - ООО "СХП "Крепь", общество) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) о признании незаконными решений от 01.06.2015 NN 9698, 9699 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений вышестоящего налогового органа от 05.08.2015 NN 647, 648.

Решением от 15.01.2016 Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявленных обществом требований отказал.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2016 решение суда первой инстанции от 15.01.2016 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ООО "СХП "Крепь" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.01.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2016 отменить в полном объеме, принять по делу новый судебный акт.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не обоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области проведены камеральные проверки на основе представленных 25.11.2014 обществом уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2011 и 2012 годы, по результатам которых составлены акты от 12.03.2015 N 19261 и N19262, вынесено решение от 01.06.2015 N 9698 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 86 059 руб., начислении налога на прибыль организаций в размере 430 293 руб. и сумма пеней 101 802 руб., а также решение от 01.06.2015 N 9699 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 194 616 руб., начислении налога на прибыль организаций в размере 973 079 руб. и пени в сумме 312 586 руб.

Не согласившись с вышеуказанными решениями налогового органа, ООО "СХП "Крепь" направило апелляционную жалобу в УФНС по Волгоградской области, решением от 05.08.2015 N 647, 648 которого оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями налогового органа, УФНС России по Волгоградской области, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 247, 252, 283 Кодекса, учитывая разъяснения постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительным решений налогового органа, в связи с чем отказали в удовлетворении заявления общества.

Кассационная инстанция считает выводы судов первой и апелляционной инстанций обоснованными.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (расходов).

В целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена достоверность представленных документов, т.е. их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 1 Постановления N 53 прямо указано, что основанием для отказа в признании налоговой выгоды обоснованной является, в том числе, недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод, в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов.

Как следует из материалов дела, обществом 25.11.2014 в налоговую инспекцию подана уточнённая налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 год, согласно которой доходы от реализации составили 2 189 564 руб., внереализационные доходы 0 руб., расходы, уменьшающие доходы от реализации 38 096 руб., налоговая база 2 151 468 руб.

Наряду с этим 25.11.2014 заявитель представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2012 год, по данным которой доходы от реализации составили 10 635 603 руб., внереализационные доходы 0 руб., расходы, уменьшающие доходы от реализации 5 740 615 руб., налоговая база равна 4 865 392 руб.

По результатам проверки инспекцией установлена неуплата налога на прибыль организаций в размере 973 079 руб.; принято решение N 9699 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 194 616 руб. Налогоплательщику также начислен налог на прибыль в размере 973 079 руб. и сумма пеней в размере 312 586 руб.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о неправомерном отражении обществом в уточнённых декларациях сумм убытков, полученных в 2010 году - в периоде осуществления деятельности в статусе сельскохозяйственного производителя, налогообложение которого осуществлялось по ставке ноль процентов.

Заявляя о полученных убытках от деятельности в 2010 году, заявитель полагает, что нормы Кодекса, указанные налоговым органом в обжалуемом решении, не могут распространяться на правоотношения, действующие до вступления изменений в Кодексе, тем самым, налогоплательщик имел право перенести убытки, полученные в 2010 году, на последующие периоды 2011 и 2012 годы.

Суды предыдущих инстанций пришли к выводу, что доводы заявителя о правомерности переноса убытков, полученных ООО "СХП "Крепь" от сельскохозяйственной деятельности в 2010 году на последующие налоговые периоды путем отражения суммы убытков в уточненной декларации за 2011 - 2012 годы, являются несостоятельными и недоказанными.

В случае получения налогоплательщиком убытка в предыдущем налоговом периоде он вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 Кодекса уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

ООО "СХП "Крепь" ссылается на факт получения убытка в 2010 году от осуществления деятельности в качестве сельскохозяйственного производителя.

В силу статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты налогового законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в 2004-2012 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

С 01.01.2011 пункт 1 статьи 283 Кодекса дополнен абзацем 2, согласно которому положение данного пункта не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов (пункт 30 статьи 2, пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования").

На основании изложенного, суды правомерно указали, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2011 год и последующие налоговые периоды налогоплательщик не вправе был уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке ноль процентов.

В 2010 году доход общества облагался по ставке ноль процентов, что подтверждается налоговой декларацией общества за 2010 год по налогу на прибыль, к тому же налогоплательщиком документально не подтвержден заявленный убыток.

В пункте 1 статьи 283 Кодекса закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Кодекса).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 Кодекса отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется на основе данных налогового учета (статья 313 Кодекса).

Следовательно, для подтверждения полученного ранее убытка необходимо наличие не только налоговой декларации, но и всех остальных документов бухгалтерского и налогового учета, подтверждающих объем этого убытка (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2012 N 3546/12).

При ином подходе налоговый орган должен принять заявленную сумму убытков прошлых лет без обоснования, без проверки их размера, что лишает возможности определить реальный размер налогового обязательства в проверяемом периоде.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (пункт 14 статьи 101 Кодекса).

Поскольку новых, неизвестных налогоплательщику сведений и обстоятельств по результатам мероприятий налогового контроля инспекция не выявила, ходатайство о переносе рассмотрения материалов проверки для представления возражений на результаты мероприятий налогового контроля от налогоплательщика не поступало, суды пришли к верному выводу об отсутствии существенных нарушениях прав и законных интересов налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки.

Суды первой и апелляционной инстанций полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.01.2016 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2016 по делу N А12-47947/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "СХП "Крепь" в доход федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе. Поручить Арбитражному суду Волгоградской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

О.В. Логинов Р.Р. Мухаметшин