Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 ноября 2016 г. N Ф06-13692/16 по делу N А57-9307/2014

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда апелляционной истанции оставлено в силе, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Казань

15 ноября 2016 г.

Дело N А57-9307/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Логинова О.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

публичного акционерного общества "Завод автономных источников тока" - Сергеева Е.В., доверенность от 04.02.2015,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области - Требунского Е.А., доверенность от 01.07.2016 N 05-19/016084@, Синицыной О.В., доверенность от 07.09.2016 N 05-09/023231, Ивакиной Н.Ф., доверенность от 17.03.2016 N 05-19/005983,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Конюховой Н.В., доверенность от 18.04.2016 N 05-17/24,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.10.2015 (судья Калинина А.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2016 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Клочкова Н.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А57-9307/2014

по заявлению публичного акционерного общества "Завод автономных источников тока" (Республика Карачаево-Черкесия, г. Черкесск, ИНН 6451104116, ОГРН 1026402485163) заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области (г. Саратов, ИНН 6451707770, ОГРН 1046405419301), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338), Федеральная налоговая служба (г. Москва, ИНН 7707329152, ОГРН 1047707030513), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике (Карачаево-Черкесская Республика, г. Черкесск, ИНН 0914000772, ОГРН 1040900967722) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова от 10.01.2014 N 31/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании недействительным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 18.04.2014 в части, которой не удовлетворена апелляционная жалоба открытого акционерного общества "Завод автономных источников тока" на решение от 10.01.2014 N 31/06,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество "Завод автономных источников тока" (далее - ОАО "Завод АИТ", общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова от 10.01.2014 N 31/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании недействительным и отмене решение Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление) от 18.04.2014 в части, в которой не удовлетворена апелляционная жалоба ОАО "Завод АИТ" на решение от 10.01.2014 N 31/06.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 15.10.2015 по делу N А57-9307/2014 заявленные требования ПАО "Завод АИТ" удовлетворены в части. Признано недействительным решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 10.01.2014 N 31/06 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 52 244 888 руб., налога на прибыль в размере 274 915 руб., а также соответствующих пеней и штрафов по статье 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса в части 6 365 078 руб. 84 коп. и решения Управления от 18.04.2014 в части доначисления НДС в размере 52 219 719 руб., налога на прибыль 274 915 руб., а также соответствующих пеней и штрафов по статье 122 Кодекса, привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса в части 6 365 078 руб. 84 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2015 решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.10.2015 по делу N А57-9307/2014 отменено в части удовлетворения заявленных требований ПАО "Завод АИТ" о признании недействительным решения ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 10.01.2014 N 31/06 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в размере 52 244 888 руб., налога на прибыль 274 915 руб., а также соответствующих суммы пени и штрафа по статье 122 Кодекса и решения Управления от 18.04.2014 в части оставления решения налогового органа без изменения по эпизоду о доначислении НДС в сумме 52 219 719 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 274 915 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной обжалованной части решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.10.2015 по делу N А57-9307/2014 оставлено без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 19.04.2016 постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2015 по делу N А57-9307/2014 в части отказа в удовлетворении требований ПАО "Завод АИТ" об оспаривании решения ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 10.01.2014 N 31/06 и решения Управления от 18.04.2014 по эпизоду доначисления НДС, соответствующих пени и штрафа по контрагентам ООО "Торговый дом "АИТ" и ЗАО "ВекторСервис" отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд. В остальной части постановление суда апелляционной инстанции от 18.12.2015 оставлено без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2016 решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.10.2015 по эпизоду доначисления НДС, соответствующих сумм пени, штрафа по контрагентам ООО "Торговый дом АИТ", ЗАО "Вектор Сервис" оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Управление, Межрайонная ИФНС России N 19 по Саратовской области обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационными жалобами, в которых просят решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.10.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2016 по эпизоду доначисления НДС, соответствующих сумм пени, штрафа по контрагентам ООО "Торговый дом "АИТ" и ЗАО "ВекторСервис" отменить.

Представители Федеральной налоговой службы, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ, жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобы не подлежащими удовлетворению.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета-фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В связи с чем, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данные разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

В свою очередь, в силу требований статьи 65 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении от 28.10.1999 N 14-П и Определениях от 18.04.2006 N 87-О, от 12.07.2006 N 267-О, разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 78 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", непредставление документов в ходе проверки не лишает налогоплательщика возможности представить документы в суд, и суд обязан принять и оценить данные документы по правилам статей 66 - 71 АПК РФ.

Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования по спорному эпизоду, суды полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений и дали им правильную оценку.

Как установлено судами, основным видом деятельности ПАО "Завод АИТ" является производство и реализация аккумуляторов. В проверяемый налоговый период, налогоплательщиком заключены договоры на приобретение товарно-материальных ценностей (гидрат закиси никеля, лист медный, лития гидроокись, натр едкий технический, кадмий металлический, никель сернокислый водный, аноды никелевые, кобальт (II) сернокислый водный, бален, лист стальной и другие) с ООО "Торговый дом АИТ" от 14.12.2006 N 516/08 и ЗАО "ВекторСервис" от 01.12.2010 N 212/08.

ПАО "Завод АИТ" осуществлены налоговые вычеты по НДС в размере 43 165 260 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "Торговый дом АИТ", в размере 10 624 216 руб. по счетам-фактурам, вставленным ЗАО "ВекторСервис".

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов ПАО "Завод АИТ" представило следующие документы:

-по контрагенту ООО "Торговый дом АИТ": договор поставки от 14.12.2006 N 516/08, дополнительное соглашение к договору поставки от 30.12.2010 о продлении срока договора до 31.12.2011; счета-фактуры, товарные накладные, приходные ордеры (форма М-4), карточки счета по складу N 1, книгу покупок;

-по контрагенту ЗАО "ВекторСервис": договор от 01.12.2010 N 212/08, счета-фактуры, товарные накладные, приходные ордеры (форма М-4), карточки счета по складу N 1, книгу покупок.

По указанным выше счетам-фактурам по контрагенту ООО "Торговый дом АИТ" налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты, сумма которых отражена, соответственно, по строке 130 радела 3 и включена в общую сумму налоговых вычетов по строке 220 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 (регистрационный номер 9965950) в сумме 43 165 260 руб. В представленной налоговой декларации за 3 квартал 2011 года ПАО "Завод АИТ" заявлены налоговые вычеты только по указанным выше счетам-фактурам, другие (иные) счета-фактуры от данного контрагента в налоговой декларации за 3 квартал 2011 года не заявлялись, налоговая проверка проводилась в отношении только вышеуказанных счетов-фактур.

По указанным выше счетам-фактурам по контрагенту ЗАО "ВекторСервис" налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты, сумма которых отражена, соответственно, по строке 130 радела 3 и включена в общую сумму налоговых вычетов по строке 220 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 (регистрационный номер 10573713) в сумме 2 467 342 руб. в представленной налоговой декларации за 4 квартал 2011 года.

Кроме того, ПАО "Завод АИТ" заявлены налоговые вычеты по сырью, приобретенному у ООО "ВекторСервис" в 4 квартале 2011 года, которое поступило на склады в г. Саратове, оприходовано и передано в производство (о чем имеются соответствующие записи в карточках складского учета и отчетах об использовании материалов в разрезе производственных цехов), счета-фактуры по которым включены в книгу покупок 4 квартала 2011, сумма НДС отражена, соответственно, по строке 130 радела 3 и включена в общую сумму налоговых вычетов по строке 220 раздела 3 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года.

ПАО "Завод АИТ" представило в суд копии лимитно-заборных ведомостей и ведомостей движения изделий по складу готовой продукции, из анализа которых определена готовая продукция, изготовленная из спорного сырья, а также товарные накладные и счета-фактуры в подтверждение дальнейшей реализации данной продукции. Также, в материалы дела были предоставлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие реальность перевозки материалов от спорных поставщиков.

Исследование представленных в материалы дела доказательств позволило судам сделать обоснованный вывод о недоказанности инспекцией участия заявителя в схеме получения необоснованной налоговой выгоды, об отсутствии разумной деловой цели и фиктивности совершенных сделок.

Суды пришли к выводу о реальности сделок налогоплательщика, их разумной деловой цели, обусловленной характером предпринимательской деятельности, отметили, что налоговым органом в рамках налоговой проверки не были установлены обстоятельства взаимозависимости или аффилированности заявителя и спорных контрагентов.

Доводам налогового органа о несоотносимости представленных товарных накладных на реализацию готовых аккумуляторов к спорному сырью, отсутствии доказательств перевозки (отгрузки) товаров на склад в г. Москва, были предметом рассмотрения судебных инстанций и им дана правильная правовая оценка.

Суды правомерно исходили из того, что в таблице "Продукция, выпущенная из данных материалов" указано конкретное количество определенного наименования материала, израсходованного для производства изделий; в таблице "Приход ЦМС" приведено количество конкретного наименования материала, поставленное спорными поставщиками, и количество фактически израсходованного для выпуска продукции.

Судебные инстанции учитывали пояснения заявителя о том, что различие номенклатурных номеров материалов (по перечню материалов, разработанному предприятием в соответствии с ГОСТом) обусловлено наличием различных характеристик материала и необходимостью дальнейшего приведения к единому номенклатурному номеру для удобства обработки информации в используемом программном продукте.

Суды отметили, что поставка товаров от ООО "Торговый дом "АИТ" осуществлялась по договору от 14.12.2006 N 516/08, общая сумма поставки по договору составила 282 995 173 руб. 88 коп., сумма НДС, предъявленная к вычету по данному контрагенту за 3 квартал 2011 года составила 43 168 755 руб. 33 коп. При этом ООО "Торговый-дом "АИТ" является давним контрагентом завода, что подтверждено договором от 14.12.2006 N 516/08, иными документами финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Судами установлено, что отгрузка и перевозка товаров от контрагентов осуществлялась на основании товарно-транспортных накладных собственным и привлеченным транспортом, приход отражался актами приемки и хранения.

Также судами отмечено, что экспертиза подписей директоров ООО "Торговый дом "АИТ" и ЗАО "ВекторСервис" не проводилась, данные контрагенты факт поставки материалов для общества не отрицают.

При этом налоговый орган в решении от 10.01.2014 N 1/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подтвердил реальность хозяйственных взаимоотношений заявителя с ЗАО "ВекторСервис", признав законным и обоснованным применение вычета по НДС в размере 10 624 216 руб. за 3 квартал 2011 года.

Кроме того, налоговым органом в феврале 2012 года была проведена камеральная налоговая проверка по НДС по взаимоотношениям с ООО "Торговый дом "АИТ" и ЗАО "ВекторСервис" за спорные периоды по оспариваемым в настоящем деле счетам-фактурам и накладным.

В результате проведенной проверки инспекцией было вынесено решение N 579 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 06.03.2012, которым налоговый орган фактически подтвердил реальность поставок материалов по оспариваемым в настоящем деле счетам-фактурам и накладным от ООО "Торговый дом "АИТ" и ЗАО "ВекторСервис".

Учитывая, что обществом соблюдены условия для применения налоговых вычетов, судебные инстанции правильно пришли к выводу о незаконности доначисления инспекцией налога по спорному эпизоду и наличии оснований для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным.

Выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным судами первой и апелляционной инстанций, имеющимся в нем доказательствам, спор разрешен без нарушения либо неправильного применения норм материального права и норм процессуального права, которое бы могло повлечь отмену принятых судебных актов.

Несогласие заявителей кассационных жалоб с оценкой судами представленных доказательств и сделанных на ее основе выводов по фактическим обстоятельствам, их иная оценка со стороны налогового органа не может являться основанием для отмены обжалуемых решения суда и постановления апелляционной инстанции.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 15.10.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2016 по делу N А57-9307/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

О.В. Логинов Л.Ф. Хабибуллин