Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 мая 2019 г. N Ф06-47178/19 по делу N А12-38675/2017

г. Казань

20 мая 2019 г.

Дело N А12-38675/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Сулейманова Ч.К. (доверенность от 30.06.2017),

ответчика - Волковой Д.В. (доверенность от 09.01.2019 N 02-32/024),

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кравченко Андрея Ивановича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.10.2018 (судья Маслова И.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2019 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Землянникова В.В., Комнатная Ю.А.)

по делу N А12-38675/2017

по заявлению индивидуального предпринимателя Кравченко Андрея Ивановича (Волгоградская область, Старополтавский район, с. Харьковка) о признании недействительным ненормативного акта Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (Волгоградская область, р.п. Средняя Ахтуба, ОГРН 1023405171789, ИНН 3428982170),

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Кравченко Андрей Иванович (далее - ИП Кравченко А.И., предприниматель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 30.06.2017 N 10-17/256 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2018 требования ИП Кравченко А.И. удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 30.06.2017 N 10-17/256 в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в виде штрафа в размере 59 831 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 122 937 руб., за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 9320 руб., в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в размере 184 406 руб., в части доначисления недоимки по НДФЛ в размере 598 303 руб., соответствующих пени по НДФЛ, недоимки по НДС в размере 1 229 369 руб., пени по НДС в размере 335 618 руб., недоимки по земельному налогу в размере 93 204 руб., пени по земельному налогу в размере 4661 руб., обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Кравченко А.И. путём уменьшения размера налоговых обязательств налогоплательщика в соответствии с судебным актом. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2018 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2018 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 23.08.2018 судебные акты судов первой и апелляционной инстанций отменены в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области от 30.06.2017 N 10-17/256 в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа в размере 122 937 руб., за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 9320 руб., в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в размере 184 406 руб., взыскания недоимки по НДС в размере 1 229 369 руб., пени по НДС в размере 335 618 руб., недоимки по земельному налогу в размере 93 204 руб., пени по земельному налогу в размере 4661 руб. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.10.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2019 по делу N А12-38675/2017 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.10.2018 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИП Кравченко А.И. просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ИП Кравченко А.И., по результатам которой составлен акт от 15.05.2017 N 10-17/900 и принято решение от 30.06.2017 N 10-17/256 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа: в сумме 114 034 руб. за неуплату НДФЛ, в сумме 122 937 руб. за неуплату НДС, в сумме 9320 руб. за неуплату земельного налога, а также к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в размере 184 406 руб. Кроме того, данным решением предпринимателю предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 1 140 335 руб., по НДС - в размере 1 229 369 руб., по земельному налогу - в размере 93 204 руб., а также пени по указанным налогам в общей сумме 607 146 руб.

Предусмотренный статьей 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования спора предпринимателем соблюден.

Полагая, что решение налогового органа от 30.06.2017 N 10-17/256 является незаконным, нарушает права и законные интересы предпринимателя, ИП Кравченко А.И. обратился в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая спор, суды руководствовались следующим.

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При получении физическим лицом доходов от деятельности, подлежащей квалификации в качестве предпринимательской, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей.

Из положений пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, абзаца 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ, разъяснений, содержащихся в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2012 N 34-11 следует, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктами 1, 5, 6 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки для земельного налога не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 % кадастровой стоимости земельного участка.

Как установлено судами, земельные участки были приобретены ИП Кравченко А.И. для целей, не связанных с личными нуждами.

На основании договоров аренды N 201400739-14, N 201400740-34, N 201401420-34, N 201600869-43, N 201600870-43 части земельных участков в пределах охранных зон магистральных нефтепроводов (МПС) переданы в аренду АО "ТрансНефтьПриволга" для осуществления работ по реконструкции (строительству) объекта недвижимости МН "Куйбышев-Лисичанск", в том числе для создания наземных сооружений, а также наземных частей подземных сооружений (трубопроводы, запорная арматура, опоры и т.п.).

По условиям указанных договоров арендатором арендодателю выплачивается арендная плата, убытки по восстановлению плодородного слоя почвы, а также убытки в виде упущенной выгоды.

Пунктом 1.2 договора аренды от 03.07.2014 N 201400739-34 предусмотрено, что земельный участок с кадастровым номером 34:07:120004:974 предоставляется арендатору для реконструкции (строительства) объекта недвижимости МН "Куйбышев-Лисичанск" в рамках реализации проекта "Замена трубы МН Куйбышев-Лисичанск, участок Красный Яр-Саратовская 542-549Ду 1220. Волгоградское РНУ. Реконструкция", в том числе для создания наземных частей подземных сооружений согласно проектной документации.

Согласно пункту 2.1 договора от 03.07.2014 N 201400739-34 срок договора аренды составляет с 01.08.2014 по 30.06.2015.

Пункт 5.1 договора от 03.07.2014 N 201400739-34 предусматривает общую стоимость договора в размере 10 254 026 руб. 85 коп., в том числе арендная плата - 890 734 руб. 58 коп., НДС не облагается, убытки, в том числе упущенная выгода и убытки по восстановлению плодородного слоя почвы, возникающие у Кравченко А.И. по договору, размер которых определяется сторонами в актах определения убытков, - 9 363 292 руб. 27 коп. НДС не облагается.

Пунктом 5.3 договора от 03.07.2014 N 201400739-34 предусмотрено ежемесячное внесение арендной платы. Арендная плата начисляется с даты передачи арендодателем земельных участков по акту приема-передачи и заканчивается датой окончания действия договора аренды, плата за месяц устанавливается исходя из количества календарных дней в месяце.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП Кравченко А.И. налоговым органом установлено поступление денежных средств в виде арендной платы по вышеназванным договорам аренды земельных участков.

Суды учитывали данные обстоятельства и признали, что Кравченко А.И., сдавая имущество в аренду, осуществлял предпринимательскую деятельность: заключение договоров аренды было направлено на регулярное извлечение прибыли от передачи прав пользования имуществом, приобретенным для целей, не связанных с личными нуждами и намерением его использовать по назначению самостоятельно; получение прибыли носило систематический характер.

В этой связи суды пришли к обоснованным выводам о наличии оснований для доначисления НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов.

Также суды учитывали пояснения ИП Кравченко А.И., согласно которым земельные участки не использовались ни в личных целях, ни для сельскохозяйственного производства.

Администрации Котовского муниципального района, Жирновского муниципального района сообщили, что сельскохозяйственные работы в 2013-2015 годах на данных землях не проводились, отчеты в органы статистики не поступали, земли не обрабатывались.

При таких обстоятельствах, поскольку в проверяемый период ИП Кравченко А.И. не использовал земельные участки в деятельности, связанной с сельскохозяйственным производством, суды правомерно признали законным доначисление налоговым органом земельного налога по ставке 1,5 процента.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.10.2018 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2019 по делу N А12-38675/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин