Земельный налог: особенности заполнения налоговой декларации на 2003 г. (Р. Габбасов, Н. Голубева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3 - 5, 7, 8 январь - февраль 2003 г.)

Земельный налог:
особенности заполнения налоговой декларации
на 2003 г.

Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом МНС России от 12.04.02 г. N БГ-3-21/197. Представление декларации является обязательным для всех организаций, признаваемых плательщиками земельного налога в соответствии с законодательством Российской Федерации. К указанной форме налоговой декларации приказом МНС России от 2.09.02 г. N БГ-3-23/470 утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по земельному налогу (далее - Инструкция), которой установлен порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

Согласно Инструкции налоговую декларацию плательщики земельного налога должны представлять в налоговые органы по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. Если у налогоплательщика имеется несколько объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, то заполняется одна налоговая декларация, включающая титульный лист, лист 2 и соответствующие приложения. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист приложения.

В верхнем поле каждой страницы, включаемой в состав декларации, налогоплательщик должен указать свой ИНН, который состоит из 10-значного цифрового кода, а также КПП, состоящий из 9-значного цифрового кода. При этом российская организация, заполняя верхнее поле налоговой декларации, указывает ИНН и КПП согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309 (с изменениями и дополнениями от 24.12.99 г.). Крупнейший налогоплательщик указывает ИНН и КПП согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика - юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме 9-КНС, утвержденной приказом МНС России от 31.08.01 г. N БГ-3-09/319. Иностранная организация указывает ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации. Здесь используется Свидетельство о постановке на учет в налогом органе по форме N 2401ИМД и/или Информационное письмо по форме N 2201И, а также Информационное письмо по форме N 2202ИМ. Указанные формы утверждены приказом МНС России от 7.04.2000 г. N АП-3-06/124.

Налоговая декларация по земельному налогу состоит из титульного листа, листа 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" и приложений "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е".

На титульном листе декларации необходимо представить сведения об организации либо об отделении иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации. Если декларация подается российской организацией, то в соответствующей строке титульного листа указывается наименование организации в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме 12-1-7. Иностранная организация, осуществляющая деятельность через отделение, в строке, предназначенной для указания полного наименования организации, должна указать наименование организации, как оно определено в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401 ИМД и/или в Информационном письме по формам N 2201И и N 2202ИМ.

Полное наименование организации указывается на странице 1 титульного листа. Здесь же надлежит указать реквизиты свидетельства о постановке на учет, выданного налоговым органом, и полное наименование налогового органа, выдавшего свидетельство. В соответствующих строках указывается ИНН организации и код причины постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации и в налоговом органе по месту нахождения земельных участков.

На странице 2 титульного листа следует указать полный адрес организации согласно ее учредительным документам или иному распорядительному документу о создании юридического лица (для иностранной организации - адрес отделения иностранной организации в Российской Федерации).

Страница 3 титульного листа содержит сведения о физическом лице. Эта страница декларации заполняется организацией только в случае неуказания ИНН или изменения учетных данных руководителя и (или) главного бухгалтера организации в периоде, за который представляется налоговая декларация.

Лист 2 налогоплательщик заполняет по всем земельным участкам, признаваемым объектами налогообложения, в том числе находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. При этом указываются субъект Российской Федерации и муниципальное образование, на территории которых расположены земли организации.

В приложении "А" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений" осуществляется расчет налоговой базы и суммы налога по каждому земельному участку, расположенному на территории города или поселка. Данное приложение заполняется по всем земельным участкам, расположенным в городах, рабочих, курортных и дачных поселках, в том числе землям, занятым жилищным фондом, будь то государственный, муниципальный или общественный жилищный фонд, находящийся в границах городской (поселковой) черты, а также по землям сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты и по землям, предоставленным юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей. Здесь указывается конкретная налоговая ставка, соответствующая определенной категории земель. Налоговая ставка применяется налогоплательщиком в зависимости от местоположения земельного участка, его принадлежности к конкретной территориальной зоне, определяемой в соответствии с градостроительными регламентами, и целевым использованием. По землям, занятым жилищным фондом, применяется ставка для расчета налога, равная 3% дифференцированной налоговой ставки, установленной органом местного самоуправления для соответствующей градостроительной зоны. При этом ставка должна быть не менее минимального размера земельного налога за 1 м2, установленного Законом Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" (в ред. по состоянию на 25.07.02 г.), с учетом коэффициента, предусмотренного на соответствующий год для ставок земельного налога. Если речь идет о землях сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты, то здесь налог устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.

В приложении "А" осуществляется также расчет налога по землям, расположенным в полосе отвода железных дорог. Этот налог составляет до 25% (конкретный процент устанавливается решением области) от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья согласно приложению 1 к Закону "О плате за землю" с учетом коэффициента, применяемого в соответствующем году для ставок земельного налога. Кроме того, в этом приложении необходимо рассчитать налог по землям, расположенным в районах проживания малочисленных народов Севера. В таком случае налогоплательщик должен применять ставку налога, установленную органами законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации. По остальным землям, расположенным в городах и поселках, применяются дифференцированные по местоположению и зонам градостроительной ценности территории ставки, установленные органами местного самоуправления с учетом коэффициента, применяемого на соответствующий год.

Приложение "Б" "Расчет налоговой базы и суммы налога по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения" заполняется организациями, которые непосредственно используют указанные земельные участки. Следует отметить, что перечень, приведенный в приложении "Б", этими землями не ограничивается. В приложении рассматриваются также земельные участки, занятые полигонами (кроме военных) и аэродромами, расположенными вне населенных пунктов, и участки, расположенные в полосе отвода железных дорог. Если организация имеет несколько земельных участков, подлежащих налогообложению и находящихся на территории муниципального образования, то приложение "Б" заполняется отдельно по каждому земельному участку. При исчислении налога по указанным землям применяется ставка, равная 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с приложением 2 (табл.1) к Закону "О плате за землю" для поселений численностью до 20 тыс. человек, с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. Если расчет ведется по землям, занятым полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов, то налог устанавливается в соответствии со средним размером налога за 1 га земель преобладающего на данной территории сельскохозяйственного или лесохозяйственного профиля. Если рассчитывается налог по землям, расположенным в полосе отвода железных дорог, то размер налога составит до 25% от ставки, предусмотренной для сельскохозяйственных угодий приложением 1 к Закону.

Приложение "В" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям водного фонда" заполняется организациями по землям водного фонда как покрытым, так и не покрытым водой, расположенным вне населенных пунктов, предоставленным для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях. В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации к землям водного фонда относятся земли, занятые водными объектами, земли водоохранных зон водных объектов, а также земли, выделяемые для установления полос отвода и зон охраны водозаборов, гидротехнических сооружений и иных водохозяйственных сооружений, объектов. В приложении "В" при исчислении налога за земли водного фонда применяется средняя налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения административного района по месту расположения земельных участков, соответствующая среднему размеру налога за 1 га пашни (приложение 1 к Закону Российской Федерации "О плате за землю"), с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога.

Приложение "Г" "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда" заполняется по землям лесного фонда, предоставленным для заготовки древесины, в рекреационных целях, а также по сельскохозяйственным угодьям в составе лесного фонда. К землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и др.) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и др.). В данном приложении расчет налога осуществляется за период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины. Налог взимается в составе платы за пользование лесами в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню. За сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда налог устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества. Налог за земли лесного фонда, предоставленные для рекреационных целей, определяется в размере 5% от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон.

Приложение "Д" "Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям" заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду сельхозугодий. Сельскохозяйственными угодьями признаются пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.). Налог устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средние размеры налога с 1 га пашни по субъектам Российской Федерации применяются согласно приложению 1 к Закону "О плате за землю" органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации исходя из средних размеров налога с 1 га пашни и кадастровой оценки угодий. Кроме того, устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. В этом приложении указывается налоговая ставка за 1 га, предусмотренная для немелиорированных почв, орошаемых, осушенных почв и участков закрытого грунта, с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. Земельный налог на сельскохозяйственные угодья определяется как сумма произведений площадей угодий или оценочных групп почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ и соответствующей ставки земельного налога.

Приложение "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании данных кооперативов и товариществ. По земельным участкам в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленным для садоводства, огородничества, животноводства, в приложении указывается средняя ставка налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. По земельным участкам, предоставленным (приобретенным) для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, указывается налоговая ставка, соответствующая конкретному размеру земельного налога, предусмотренному Законом "О плате за землю", с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. По земельным участкам, занятым кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, указывается ставка, равная 3% от ставок земельного налога, для городов и поселков городского типа, но не менее минимального размера земельного налога, установленного Законом "О плате за землю", с учетом коэффициента, применяемого на соответствующий год для ставок земельного налога.

Пример. На территории поселка Варнавино Варнавинского района (районном центре) Нижегородской области садоводческому товариществу "Сокол" выделен земельный участок общей площадью 50 000 м2, в том числе площадь земельных участков общего пользования составляет 5000 м2. На каждого из 40 членов садоводческого товарищества приходится 800 м2 земельного участка. 10 членов садоводческого товарищества имеют земельные участки площадью по 1300 м2. Предположим, что норма отвода земельного участка по данному поселку составляет 850 м2. Из 50 членов садоводческого товарищества льготы по земельному налогу имеют 10 человек, из них 2 - участники Великой Отечественной войны, 6 - военнослужащие, 2 - уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет. Допустим, что органами законодательной власти Нижегородской области принят законодательный акт, в соответствии с которым от уплаты земельного налога освобождаются все пенсионеры, имеющие земельные участки на территории области. Среди членов садоводческого товарищества - 5 пенсионеров. Сумма предоставленных органами законодательной власти области льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона "О плате за землю" составляет 1500 руб. Предположим, что в данном садоводческом товариществе его члены не имеют свидетельств на право собственности на земельные участки. В таком случае плательщиком земельного налога является правление садоводческого товарищества "Сокол". Земельных участков, освобожденных от уплаты земельного налога в соответствии с другими федеральными законами и международными договорами, в товариществе не имеется. На всю площадь земельных участков данного товарищества выдано Свидетельство о праве собственности на землю, в котором указана общая площадь земельных участков всех членов садоводческого товарищества и площадь земель общего пользования. Все земельные участки товарищества находятся на территории одного муниципального образования. В связи с этим правление садоводческого товарищества в налоговой декларации должно заполнить титульный лист, а из расчетных показателей - только лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" и приложение "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами". Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" не заполняются. Органами местного самоуправления установлены сроки уплаты земельного налога: 10 июля, 10 августа, 10 сентября и 10 декабря.

Заполнение титульного листа, как правило, не вызывает затруднений у налогоплательщиков, поэтому рассмотрим, как следует заполнять приложение "Е" и лист 2.

Приложение "Е" заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании кооперативов и товариществ.

Если указанные товарищества расположены на земельных участках в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, то применяется порядок налогообложения, установленный частью 1 ст.6 Закона "О плате за землю". Если же данные товарищества и кооперативы расположены в пределах городской, поселковой черты, то земельный налог взимается в соответствии с частями 5 и 7 ст.8 Закона "О плате за землю". В рассматриваемом примере речь идет о садоводческом товариществе, расположенном на территории поселка городского типа.

В приложении "Е" по строке 1 (ячейка 010) должен быть указан кадастровый номер земельного участка садоводческого товарищества. Эта строка заполняется в отношении внесенных в государственный земельный кадастр земельных участков. Кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве объекта имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В примере рассматривается один земельный участок, закрепленный за садоводческим товариществом "Сокол". Этот участок внесен в государственный земельный кадастр. Запись в ячейке 010 - "67:34:27:02:21:1112" (значение кадастрового номера условное).

Далее по строкам 2-5, по которым отмечаются название города или иного населенного пункта, на территории которого расположен земельный участок товарищества; зона градостроительной ценности той территории, где располагается садоводческое товарищество; адрес местоположения его земельного участка, следует указать: по строке 2 - прочерк, по строке 3 - "поселок Варнавино", по строке 4 - прочерк, по строке 5 - "Варнавинский район". По строке 6 налогоплательщик должен указать код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок, - "46101491000" (значение кода условное). Затем в разделе I "Определение облагаемой налогом площади", в котором определяются количественный состав садоводческого товарищества и занимаемые площади земельных участков, в том числе закрепленные за лицами, имеющими право на льготу по земельному налогу, по строке 7 (ячейка 070) указывается количество всех членов товарищества - "50".

В следующей строке 8 (ячейка 080) указывается количество членов товарищества, имеющих право на льготу по налогу в соответствии со ст.12 Закона "О плате за землю", а также федеральным законом или международным договором. Это значение получается из суммы значений, указанных по строкам 9, 10, 11 и 12 Количество членов товарищества, имеющих право на льготу по налогу согласно ст.13 и 14 данного Закона, по этим строкам не указывается. Таким образом, в строке 8 (ячейка 080) следует указать "10".

По строкам 9, 10 и 11 указываются конкретная часть и подпункт ст.12 Закона "О плате за землю", на основании которого члены товарищества освобождаются от уплаты земельного налога, код налоговой льготы и количество членов товарищества, имеющих право на данную льготу. Налогоплательщику следует помнить о том, что садоводческое товарищество как юридическое лицо не освобождается от уплаты земельного налога, а отдельные граждане - члены этого товарищества могут иметь льготу по налогу. Так, согласно Закону "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются:

граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого для повышения плодородия почв;

участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ;

инвалиды I и II групп;

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей;

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР".

Учитывая, что участники Великой Отечественной войны освобождаются от уплаты налога в соответствии с п.6 ст.12 Закона "О плате за землю", заполняя строку 9, правление садоводческого товарищества должно указать: "частью 1 подпункта 6 статьи 12 Закона N 1738-1". Запись в ячейке 100 (код налоговой льготы) - "3020310", в ячейке 110 - "2".

Принимая во внимание, что военнослужащие освобождаются от уплаты налога согласно п.18 ст.12 данного Закона, в строке 10 следует указать: "частью 1 подпункта 18 статьи 12 Закона N 1738-1", в ячейке 130 (код налоговой льготы) - "3020391", в ячейке 140 - "6".

Граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на этой службе, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет, освобождаются от уплаты налога в соответствии с п.18 ст.12 Закона, поэтому в строке 11 необходимо отметить: "частью 2 подпункта 18 статьи 12 Закона N 1738-1", в ячейке 160 - "3020391", в ячейке 170 - "2".

В строке 12, которая должна быть заполнена в том случае, если члены товарищества используют льготу согласно федеральному закону или международному договору, следует поставить прочерк, так же как и в ячейки 190 и 200.

Далее необходимо определить количество членов товарищества, уплачивающих земельный налог в общеустановленном порядке (строка 13, ячейка 210). Этот показатель определяется как разница между общим количеством членов товарищества и теми, кто имеет право на льготу. Таким образом, количество членов товарищества, уплачивающих земельный налог в общеустановленном порядке, составляет 40 человек (50 - 10).

В строке 14 (ячейка 220) указывается площадь земельного участка, находящегося в собственности, владении или пользовании садоводческого товарищества. Данный показатель равен сумме значений, указанных по строкам 15 (ячейка 230) и 16 (ячейка 240), и определяется на основании землеустроительных документов и документа, удостоверяющего соответствующее право на землю. Напомним, что документами, удостоверяющими право собственности, владения и пользования земельным участком, являются:

свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.93 г. N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России";

государственные акты на право пожизненного наследуемого владения земельными участками, на право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками по формам, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 17.09.91 г. N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";

свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.92 г. N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения";

свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

По условиям примера общее собрание членов садоводческого товарищества "Сокол" приняло решение о закреплении за товариществом как за юридическим лицом всей предоставленной ему земельной площади - 50 000 м2, и эта площадь указывается в Свидетельстве на право собственности земельного участка. В строке 14 (ячейка 220) следует указать - "50000".

В строке 15 (ячейка 230) указывается площадь земель общего пользования. Земли общего пользования предоставляются садоводческому товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве. На эти земли товариществу должен выдаваться документ, удостоверяющий право на землю. На земли общего пользования товарищества приходится 5000 м2 (ячейка 230 - "5000").

Следующий показатель - площадь земель, закрепленных непосредственно за членами товарищества, - определяется как сумма площади земель, закрепленных за лицами, имеющими право на льготу по налогу, и площади земель, закрепленных за остальными членами товарищества, т.е. не имеющими права на льготу. Таким образом, площадь земель, закрепленных за членами товарищества, составляет: 8000 м2 + 37 000 м2 = 45 000 м2. Строка 16 (ячейка 240) - "45 000".

Строка 17 (ячейка 250) - площадь земель, закрепленная за членами товарищества, имеющими право на льготу по налогу в соответствии со ст.12 Закона "О плате за землю", федеральным законом или международным договором. Этот показатель определяется как сумма значений по строкам 18-21 (ячейка 250) - "8000".

Следует рассчитать площади земельных участков, на которые распространяются льготы по земельному налогу. Для этого по строкам 18-20 необходимо указать конкретную часть и подпункт ст.12 Закона "О плате за землю", на основании которого площадь земельного участка члена товарищества исключена из облагаемой налогом площади, код льготы и площадь земельных участков членов товарищества, имеющих право на льготу. Учитывая, что площадь земельного участка каждого члена садоводческого товарищества составляет 800 м2 (кроме 10 членов товарищества, каждый из которых имеет земельный участок площадью 1300 м2), площади земельных участков двух участников Великой Отечественной войны, являющихся членами товарищества, составят: 800 м2 х 2 = 1600 м2. В строке 18 необходимо указать "часть 1 подпункта 6 ст.12 Закона N 1738-1", в ячейке 270 - "3020310", в ячейке 280 - "1600".

Площадь земельных участков 6 военнослужащих, также являющихся членами садоводческого товарищества, составляет: 800 м2 х 6 = 4800 м2. Строка 19 - "часть 1 подпункта 18 статьи 12 Закона N 1738-1", ячейка 300 - "3020391", ячейка 310 - "4800".

В садоводческом товариществе "Сокол" 2 члена товарищества - это граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на этой службе, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет. Площади их земельных участков составляют: 800 м2 х 2 = 1600 м2. Строка 20 - "часть 2 подпункта 18 статьи 12 Закона N 1738-1", ячейка 330 - "3020391", ячейка 340 - "1600".

В строке 21, в которой указываются федеральный закон о бюджете, иной федеральный закон или международный договор, а также площадь земельных участков, закрепленная за лицами, имеющими право на льготу в соответствии с федеральным законом о бюджете, иным федеральным законом или международным договором, следует поставить прочерк, так же как и в ячейки 360 и 370.

Строка 22 (ячейка 380) - площадь земельных участков, закрепленных за остальными членами товарищества, т.е. теми, которые не имеют льготы по земельному налогу. Этот показатель определяется как разница между площадью земель, закрепленных за членами товарищества (45 000 м2), и площадью земель, закрепленных за лицами, имеющими право на налоговую льготу (8000 м2). Площадь земельных участков остальных членов товарищества составляет: 45 000 м2 - 8000 м2 = 37 000 м2 (ячейка 380 - "37 000").

Строка 23 (ячейка 390) - площадь земельных участков, закрепленная за остальными членами кооператива (товарищества), в пределах нормы отвода земли на 1 человека. Сначала следует рассчитать площадь земельных участков в пределах нормы отвода. По условиям примера норма отвода земельных участков - 850 м2. 30 членам садоводческого товарищества, не имеющим льготы, предоставлены земельные участки площадью 800 м2, следовательно, площадь их земельных участков составит: 800 м2 х 30 = 24 000 м2. 10 членам садоводческого товарищества, также не имеющим льгот, предоставлены участки площадью 1300 м2. В пределах нормы отвода площадь их земельных участков составляет: 850 м2 х 10 = 8500 м2. Сверх установленной нормы отвода в пределах двойной нормы площадь земельных участков составляет 4500 м2 (1300 м2 - 850 м2) х 10. Вся площадь земельных участков в пределах нормы отвода составляет: 24 000 м2 + 8500 м2 = 32 500 м2. Таким образом, по строке 23 (ячейка 390) следует указать "32 500".

Произведенные расчеты позволяют заполнить строку 24 (ячейка 400), в которой указывается площадь земельных участков, закрепленных за остальными членами товарищества, сверх установленной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, - "4500".

Строка 25 (ячейка 410) - площадь земельных участков, закрепленная за остальными членами кооператива (товарищества), сверх двойной нормы отвода. В садоводческом товариществе таких земельных участков нет, поэтому в указанных строке и ячейке необходимо поставить прочерк.

В разделе II "Налоговая база" указываются площади земельных участков в пределах нормы отвода, а также площади земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, кроме того, площади земельных участков сверх двойной нормы отвода и площади земельного участка по землям общего пользования. Эти площади рассчитаны в предыдущем разделе налоговой декларации, поэтому соответствующие значения следует перенести в раздел II "Налоговая база". Отметим, что в указанном разделе появились ячейки, в которые вписываются значения площадей земельных участков по данным налогового органа (ячейки 650-680).

Строка 26 (ячейка 420) - налоговая база по части площади земельных участков в пределах нормы отвода (данные необходимо перенести из строки 23 (ячейка 390) - "32 500", соответственно ячейка 650 (по данным налогового органа) - "32 500".

Строка 27 (ячейка 430) - налоговая база по части площади земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода (данные переносятся из строки 24 (ячейка 400) - "4500", ячейка 660 - "4500".

Строка 28 (ячейки 440 и 670) - площади земельных участков сверх двойной нормы отвода. В садоводческом товариществе таких участков нет, поэтому в указанных ячейках следует поставить прочерки.

Земельные участки общего пользования составляют 5000 м2, поэтому в строке 29 (ячейки 450 и 680) - налоговая база по части площади земельных участков по землям общего пользования - следует отметить "5000".

В разделе III "Налоговая ставка" указывается налоговая ставка, применяемая при расчете земельного налога, предусмотренная Законом "О плате за землю", в зависимости от места нахождения земельного участка товарищества с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. Налоговая ставка зависит также от категории земельного участка, которая указывается в документах, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком. В этих документах определены также цель и вид использования земельного участка, его конкретное местонахождение. Кроме того, категория земель указана в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков, а также в договорах, предметом которых являются земельные участки, документах государственного земельного кадастра, документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Садоводческое товарищество "Сокол" расположено на территории поселка городского типа. В соответствии с частью 7 ст.8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в размере, указанном в данном Законе, с учетом коэффициента на соответствующий год для ставок земельного налога. Этот размер земельного налога определен Законом "О плате за землю" для 1994 г. и равен 10 руб. за 1 м2. С учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога в 1995-1997, в 2000, в 2002 и в 2003 гг., налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, определяется на 2003 г. следующим образом: (10 руб./м2 х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) = 25,92 коп./м2,

где 10 руб./м2 - размер земельного налога для 1994 г.;

2; 1,5; 2; 1,2; 2; 1,8 - коэффициенты индексации ставок, применяемые в 1995-1997; в 2000; в 2002 и в 2003 гг.;

1000 - значение, соответствующее проведенной в 1998 г. деноминации рубля.

На основании произведенных расчетов по строке 30 (ячейки 460 и 690), по которой указывается налоговая ставка, применяемая при расчете земельного налога, следует записать "25,92".

В строке 31 (ячейка 470) указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода. Здесь необходимо учитывать, что в соответствии с частью 4 ст.8 Закона "О плате за землю" налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода (за исключением дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках) взимается в двукратном размере. Поэтому значение налоговой ставки для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода определяется путем умножения применяемой налоговой ставки на два (25,92 коп./м2 х 2 = 51,84 коп./ м2). Таким образом, по строке 31 (ячейки 470 и 700) следует указать "51,84".

Земельные участки сверх двойной нормы отвода отсутствуют, поэтому по строке 32 (ячейки 480 и 710), по которой указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх двойной нормы отвода, поставлены прочерки.

В Разделе IV "Исчисленная сумма налога по земельному участку" указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период по соответствующему земельному участку. Это значение должно быть равно сумме налога по земельным участкам в пределах нормы отвода, сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, а также земельных участков сверх двойной нормы отвода и земельных участков по землям общего пользования.

Сумма налога по части земельных участков в пределах нормы отвода - строка 34 (ячейки 500 и 730) - определяется как произведение площади земельного участка в пределах нормы отвода, указанной по строке 26 (ячейка 420), на применяемую для расчета налога ставку, значение которой указывается по строке 30 (ячейка 460). Исчисленная сумма налога по данным земельным участкам равна: 32 500 м2 х 25,92 коп./м2 = 8424 руб. По строке 34 (ячейки 500 и 730) следует указать "8424".

Далее определяется сумма налога по части земельного участка сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, которая рассчитывается как произведение площади земельного участка сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода на применяемую ставку налога для этой части земельных участков: 4500 м2 х 51,84 коп./м2 = 2333 руб. Строка 35 (ячейки 510 и 740) - "2333".

В строке 36 (ячейки 520 и 750), в которой указывается исчисленная сумма налога по части земельного участка сверх двойной нормы отвода, поставлены прочерки в связи с тем, что таких земель нет.

Исчисленная сумма налога по части земельного участка по землям общего пользования определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка по землям общего пользования (5000 м2) на применяемую налоговую ставку (25,92 коп./м2). Исчисленная сумма налога по землям общего пользования составляет: 5000 м2 х 25,92 коп./м2 = 1296 руб. Строка 37 (ячейки 530 и 760) - "1296".

Теперь можно определить исчисленную сумму налога по всем земельным участкам садоводческого товарищества: 8424 руб. + 2333 руб. + 1296 руб. = 12 053 руб. Строка 33 (ячейки 490 и 720) - "12053".

Далее следует распределение исчисленной суммы налога по соответствующим уровням бюджетов. В примере используются нормативы распределения сумм земельного налога по уровням бюджетов, указанные в Федеральном законе от 24.07.02 г. N 110-ФЗ, согласно которому в федеральный бюджет не направляются средства, поступающие от уплаты земельного налога за земли городов и поселков. 50% средств от уплаты земельного налога направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и 50% - в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований.

В строке 38 (ячейки 540 и 770) указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет. Она определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 33 (ячейка 490) на долю средств, перечисляемых в федеральный бюджет, от суммы земельного налога за земли городов и поселков. В 2003 г. в федеральный бюджет средства от уплаты земельного налога не направляются, поэтому по строке 38 (ячейки 540 и 770) поставлены прочерки.

Исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, указывается по строке 39 (ячейка 550) и определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 33 (ячейка 490) и доли средств, перечисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации от суммы земельного налога за земли городов и поселков. В бюджет субъекта Российской Федерации должно поступить: 12 053 руб. х 50% = 6026 руб. В строке 39 (ячейки 550 и 780) следует указать "6026". Одновременно в строке 40 указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в местный бюджет, определяемая как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 33 (ячейка 490) и доли средств, перечисляемых в местный бюджет от суммы земельного налога за земли городов и поселков. Сумма земельного налога в местный бюджет составит: 12 053 руб. х 50% = 6027 руб. Строка 40 (ячейки 560 и 790) - "6027".

Сумма предоставленных налоговых льгот в соответствии со ст.13 и 14 Закона "О плате за землю" указывается по строке 41 Это значение определяется как сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления льгот по земельному налогу.

Строка 42 (ячейка 590) - сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона "О плате за землю". Здесь же необходимо указать код льготы. По условиям примера сумма таких льгот составляет 1500 руб. Таким образом, в строке 42 (ячейки 590 и 810) следует указать "1500", а по коду налоговых льгот 580 - "3022000".

Строка 43 (ячейка 610) - сумма предоставленных органами местного самоуправления льгот по земельному налогу в соответствии со ст.14 Закона "О плате за землю" с указанием кода льготы. Такие льготы отсутствуют, поэтому в строке 43 (ячейки 600, 610 и 820) поставлены прочерки.

Строка 43 оказалась незаполненной, следовательно, значение, указанное по строке 42 (ячейки 590 и 810) - "1500", просто переносится в строку 41 (ячейки 570 и 800).

В строке 44 (ячейки 620 и 830), по которой указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, поставлены прочерки, так как эти данные переносятся из строки 38 (ячейки 540 и 770).

В строке 45 (ячейка 630) указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации налоговых льгот: 6026 руб. - 1500 руб. = 4526 руб. Строка 45 (ячейки 630 и 840) - "4526".

Строка 46 (ячейки 640 и 850) - сумма земельного налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, - "6027".

В строках 47-50 работник налогового органа должен сделать запись по результатам камеральной проверки - "Замечаний по заполнению налоговой декларации не имеется. По камеральной проверке нарушений не установлено. Суммы земельного налога к доначислению нет.". Далее - фамилия, имя, отчество, должность и дата завершения камеральной проверки ("Кузнецова М.В. - главный государственный налоговый инспектор", "27.06.2003").

По строкам 51-56 ведется расчет недопоступивших сумм земельного налога. Здесь указываются данные о суммах льгот по земельному налогу, предоставленных в соответствии со ст.12-14 Закона "О плате за землю", федеральным законом или международным договором. В строке 51 указывается сумма предоставленных льгот согласно п.6 ст.12 Закона "О плате за землю", которая определяется как произведение значений по строкам 18 (ячейка 280) и 30 (ячейка 460): 1600 м2 х 25,92 коп./м2 = 415 руб. В строке 51 необходимо записать: графа 2 - "3020310", графа 3 - "415".

В строке 52 указывается сумма льгот, предоставленных согласно п.18 ст.12 Закона "О плате за землю", которая определяется как произведение значений по строкам 19 (ячейка 310) и 30 (ячейка 460). Эти значения соответствуют льготам по земельному налогу, предоставляемым военнослужащим. Сумма предоставленных льгот составит: 4800 м2 х 25,92 коп./м2 = 1244 руб. Запись по строке 52: графа 2 - "3020391", графа 3 - "1244".

Строка 53 - сумма льгот, предоставленных в соответствии с п.18 ст.12 Закона "О плате за землю", определяется как произведение значений, указанных по строкам 20 (ячейка 340) и 30 (ячейка 460). Граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более, освобождаются от уплаты земельного налога. Площади земельных участков таких граждан указаны по строке 20 (ячейка 340). Сумма предоставляемых льгот по их земельным участкам составит: 1600 м2 х 25,92 коп./ м2 = 415 руб. Строка 53 - "3020391" (графа 2), "415" (графа 3).

В строке 54, в которой указывается сумма льгот, предоставленных согласно федеральному закону или международному договору, поставлены прочерки.

В строку 55 следует перенести данные из строки 42 (ячейки 580 и 590) - сумма льгот, предоставленных в соответствии со ст.13 и 14 Закона "О плате за землю": графа 2 - "3022000", графа 3 - "1500".

Строка 56 (графа 3) - сумма льгот, определяемая путем сложения значений, указанных по строкам 51-54: 415 руб. + 1244 руб. + 415 руб. + 1500 руб. = 3574 руб. Строка 56 - "3574".

В строках 57, 58 работник налогового органа должен указать фамилию, имя, отчество и должность, а также дату составления расчета недопоступивших сумм налога - "Кузнецова М.В. - главный государственный налоговый инспектор", "27.06.2003".

После Приложения "Е" следует заполнить Лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. По условиям примера участки садоводческого товарищества "Сокол" находятся в пределах Варнавинского района Нижегородской области, т.е. в пределах одного муниципального образования. Поэтому Лист 2 в данном случае заполняется только по Варнавинскому району.

В строках 2, 3 следует указать место нахождения земельных участков товарищества. Строка 2 - субъект Российской Федерации, на территории которого расположены земельные участки - "Нижегородская область", и код - "52". Строка 3 - муниципальное образование, на территории которого находятся земельные участки - "Варнавинский район", и код ОКАТО - "46101491000" (значение кода условное).

В строке 4 (ячейка 050) указывается фактически используемая налогоплательщиком площадь всех земельных участков в гектарах, находящихся на территории муниципального образования. Этот показатель должен быть равен значению по строке 14 (ячейка 220) Приложения "Е". Площадь земельных участков садоводческого товарищества "Сокол", закрепленная за членами товарищества, составляет: 45 000 м2, земли общего пользования - 5000 м2. Общая площадь: 45 000 м2 + 5000 м2 = 50 000 м2, или 5 га. Строка 4 (ячейки 050 и 140) - "5".

Строка 5 (ячейка 060) - площадь принадлежащих садоводческому товариществу земельных участков (в гектарах), подлежащих льготному налогообложению. Эта строка заполняется по земельным участкам членов товарищества, имеющих право на льготы по земельному налогу, установленные ст.12 Закона "О плате за землю", федеральным законом или международным договором. Данный показатель должен быть равен значению по строке 17 (ячейка 250) Приложения "Е". Согласно условию товарищество имеет земельные участки, подлежащие льготному налогообложению, в размере 8000 м2, или 0,8 га, поэтому по строке 5 (ячейки 060 и 150) следует указать "0,8".

В строке 6 (ячейка 070) указывается исчисленная сумма налога по всем земельным участкам, находящимся в одном муниципальном образовании. Этот показатель должен быть равен значению по строке 33 (ячейка 490) Приложения "Е". В связи с тем что земельные участки в пределах нормы отвода, а также земельные участки сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода и земли общего пользования находятся на одной территории, то по строке 6 (ячейка 070) отражается исчисленная сумма налога по всем этим земельным участкам. Исчисленная сумма налога по всем земельным участкам составляет: 8424 руб. + 2333 руб. + 1296 руб. = 12 053 руб. Строка 6 (ячейки 070 и 160) - "12053".

Строка 7 (ячейка 080) - сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в соответствии со ст.13 и 14 Закона "О плате за землю" льгот по земельному налогу. Этот показатель должен быть равен значению по строке 41 (ячейка 570) Приложения "Е". В садоводческом товариществе есть земельные участки, подлежащие в соответствии со ст.13 данного Закона льготному налогообложению в сумме 1500 руб., поэтому в строке 7 (ячейки 080 и 170) следует указать "1500".

Строка 8 (ячейка 090) - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленные сроки, определяется как разность значений, соответствующих исчисленной сумме земельного налога, указанной по строке 6 (ячейка 070), и сумме предоставленных в соответствии со ст.13 и 14 Закона "О плате за землю" льгот по земельному налогу, отраженной по строке 7 (ячейка 080). Сумма указанных льгот составляет 1500 руб., а исчисленная сумма налога - 12 053 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет: 12 053 руб. - 1500 руб. = 10 553 руб. При этом значение по строке 8 (ячейка 090) должно быть равно сумме значений по строкам 44, 45 и 46 (ячейки 620, 630 и 640) Приложения "Е". Строка 44 (ячейка 620) Приложения "Е" - прочерк, строка 45 (ячейка 630) - "4526", строка 46 (ячейка 640) - "6027". Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет: 4526 руб. + 6027 руб. = 10 553 руб. Строка 8 (ячейки 090 и 180) - "10553".

В строке 9 (ячейка 100) указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет. Земельные участки садоводческого товарищества по условиям примера относятся к поселковым землям, средства от уплаты земельного налога по этим землям в 2003 г. не поступают в федеральный бюджет, а поступают в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет. Следовательно, в строке 9 (ячейки 100 и 190), по которой отражаются средства от уплаты земельного налога, направляемые в федеральный бюджет, поставлены прочерки.

Строка 10 (ячейка 110) - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Сюда направляется 50% средств от уплаты земельного налога. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, за минусом льгот, составляющих 1500 руб., равна: (12 053 руб. х 50%) - 1500 руб. = 4526 руб. Строка 10 (ячейки 110 и 200) - "4526".

В строке 11 (ячейка 120) указывается сумма налога, подлежащая уплате в местный бюджет. В местный бюджет в 2003 г. направляется 50% средств от уплаты земельного налога: 12 053 руб. х 50% = 6027 руб. Строка 11 (ячейки 120 и 210) - "6027".

В разделе "Справочно: Сумма налога, подлежащая уплате по сроку" по строкам 12-15 указывается сумма налога, подлежащая уплате в установленные законодательством сроки. Согласно Закону "О плате за землю" сроки уплаты земельного налога - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут устанавливать другие сроки уплаты земельного налога. В этом случае по строкам 12-15 (графа 2) указывается соответствующий срок уплаты налога, а по графе 3 - сумма налога, подлежащая уплате в эти сроки. В графе 4 отражается сумма налога по данным налогового органа.

В рассматриваемом примере сроки уплаты земельного налога - 10 июля, 10 августа, 10 сентября и 10 декабря. В связи с этим в графах 2, 3 указываются сроки уплаты и соответствующая сумма налога. В строке 12 (графа 2) указывается 1-й срок уплаты налога - "10 июля 2003 года", а в графе 3 - сумма налога по расчету, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок, которая определяется делением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (строка 8 (ячейка 090), на четыре: 10 553 руб. : 4 = 2638 руб. Строка 12 (графы 3 и 4) - "2638".

По строкам 13, 14 (графа 2) указываются соответственно 2-й и 3-й сроки уплаты налога - "10 августа 2003 года", "10 сентября 2003 года", а в графе 3 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в эти сроки уплаты. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 10 553 руб. и уплачивается равными долями по каждому из четырех сроков уплаты. По 2-му и 3-му срокам уплаты сумма налога рассчитывается аналогично сумме налога по 1-му сроку. Строки 13 и 14 (графы 3 и 4) - "2638".

Строка 15 (графа 2) 4-й срок уплаты налога - "10 декабря 2003 года". Сумма налога по 4-му сроку уплаты составляет: 10 553 руб. - 2638 руб. - 2638 руб. - 2638 руб.= 2639 руб. Строка 15 (графы 3 и 4) - "2639".

Инспектором налогового органа по учету в строке 16 указывается отчетный год - "2003", в ячейку 220 записывается начисленная сумма налога - "10553", которая отражается в лицевом счете налогоплательщика. В строках 17, 18 он должен указать также свои фамилию, имя, отчество, должность и дату отражения в лицевом счете налогоплательщика суммы земельного налога за соответствующий отчетный год - "Филатова А.К. - главный государственный налоговый инспектор", "30.06.2003".

Р. Габбасов,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

Н. Голубева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3 - 5, 7, 8, январь - февраль 2003 г.

(Окончание следует)