Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 июня 2018 г. N Ф01-2160/18 по делу N А79-10633/2017

Нижний Новгород

08 июня 2018 г.

Дело N А79-10633/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 05.06.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.06.2018.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя

от заинтересованного лица: Аликова С.Ю. (доверенность от 09.01.2018 N 6)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя -

федерального казенного профессионального образовательного учреждения N 115

Федеральной службы исполнения наказаний

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 14.11.2017,

принятое судьей Баландаевой О.Н., и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2018,

принятое судьями Гущиной А.М., Белышковой М.Б., Смирновой И.А.,

по делу N А79-10633/2017

по заявлению федерального казенного профессионального образовательного учреждения N 115 Федеральной службы исполнения наказаний

(ИНН: 2122004359, ОГРН: 1022101631815)

о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике от 04.05.2017 N 06-09/2

и установил:

федеральное казенное профессиональное образовательное учреждение N 115 Федеральной службы исполнения наказаний (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) от 04.05.2017 N 06-09/2 в части взыскания штрафа за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 5916 рублей 89 копеек.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 14.11.2017 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2018 решение суда оставлено без изменения.

Учреждение не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального и процессуального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По мнению Учреждения, оно не может быть привлечено к налоговой ответственности на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку неперечисление налога на доходы физических лиц в бюджет произошло вследствие преступных действий главного бухгалтера Волосниковой Т.А.

Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании не согласились с доводами заявителя, просили оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие Учреждения, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела выездную налоговую проверку Учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составила акт от 23.03.2017 N 06-09/2.

Рассмотрев материалы проверки, начальник Инспекции вынес решение от 04.05.2017 N 06-09/2 о привлечении Учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 32 764 рублей 48 копеек (снижен в четыре раза на основании статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации). Данным решением Учреждению предложено перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 655 289 рублей 31 копейки и пени в сумме 197 033 рублей 11 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 30.06.2017 N 180 решение нижестоящего налогового органа отменено в части предложения уплатить 181 938 рублей налога на доходы физических лиц в сумме, 54 242 рубля 64 копейки пеней и 26 847 рублей 59 копеек штрафа.

Учреждение частично не согласилось решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 24, 45, 106, 108, 110, 123, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии пришел к выводу о правомерном привлечении Учреждения к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период; далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса).

В соответствии со статьей 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 108 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 108 Кодекса основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 109 Кодекса определено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

На основании статьи 110 Кодекса виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (пункт 1). Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия) (пункт 2). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (пункт 3). Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4).

В статье 123 Кодекса установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные лица именуются налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В пункте 7 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, и это не противоречит материалам дела, что в проверяемый период Учреждение являлось налоговым агентом, который производил начисление и выплату заработной платы своим работникам.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция выявила неполное перечисление Учреждением в бюджет налога на доходы физических лиц за период 2013 - 2015 годов в сумме 473 351 рубля 31 копейки и привлекла его к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса в виде штрафа в размере 5916 рублей 89 копеек.

Приговором Алатырского районного суда Чувашской Республики от 01.02.2017 по делу N 1-15/2017 подтверждена вина должностного лица Учреждения, действия которого обусловили совершение правонарушения, предусмотренного статьей 123 Кодекса.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, приняв во внимание, что со стороны руководителя Учреждения допущено отсутствие контроля за деятельностью должностных лиц, на которых им возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета и уплате налоговых платежей в бюджет; в материалах дела отсутствуют доказательства наличия каких-либо препятствий, находившихся за пределами возможностей Учреждения для исполнения своих обязанностей налогового агента, суды пришли к выводам о наличии вины Учреждения в совершении налогового правонарушения и отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение Учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При назначении наказания Инспекция и Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике в соответствии со статьями 112, 114 Кодекса учли обстоятельства, смягчающие ответственность, и снизили сумму штрафа за установленное правонарушение в 16 раз.

С учетом изложенного суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения Инспекции от 04.05.2017 N 06-09/2 в обжалованной части и обоснованно отказали Учреждению в удовлетворении заявленного требования.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Суд кассационной инстанции не установил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Учреждение заявило ходатайство об освобождении от уплаты государственной пошлины.

Рассмотрев данное ходатайство, суд округа счел его подлежащим удовлетворению и на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации освободил Учреждение от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 14.11.2017 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2018 по делу N А79-10633/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу федерального казенного профессионального образовательного учреждения N 115 Федеральной службы исполнения наказаний - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Ю.В. Новиков

Судьи

О.А. Шемякина Т.В. Шутикова