Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 ноября 2019 г. N Ф01-5977/19 по делу N А39-378/2019

г. Нижний Новгород

29 ноября 2019 г.

Дело N А39-378/2019

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе судьи Бердникова О.Е.

без вызова сторон

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу товарищества собственников жилья "N 302" на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.04.2019 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2019 по делу N А39-378/2019

по заявлению товарищества собственников жилья "N 302" (ИНН 1328002177, ОГРН 1101328000443)

о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саранска от 11.09.2018 N 7784, 7785, 7786, 7787 и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 24.12.2018 N 13-22/13063, 13-22/13064, 13-22/13065, 13-22/13066

и установил:

товарищество собственников жилья "N 302" (далее - Товарищество, ТСЖ) обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саранска (далее - Инспекция, налоговый орган) от 11.09.2018 N 7784, 7785, 7786, 7787 и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление) от 24.12.2018 N 13-22/13063, 13-22/13064, 13-22/13065, 13-22/13066.

Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 03.04.2019 в удовлетворении требований о признании незаконными и отмене решений Управления отказано; в части требований о признании незаконными и отмене решений Инспекции от 11.09.2018 N 7784, 7785, 7786, 7787 производство по делу прекращено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2019 решение суда оставлено без изменения.

Товарищество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По мнению Товарищества, вознаграждение председателя правления собственников жилья и выплаты физическим лицам по заключенным с ними договорам о выполнении работ (оказании услуг) не являются объектами обложения страховыми взносами; председатель правления Товарищества Лазарева В.В. не заключала трудовой договор, между ней и Товариществом отсутствуют отношения в рамках договора гражданско-правового характера.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе.

Инспекция и Управление в отзывах отклонили доводы Товарищества, указав на законность и обоснованность принятых судебных актов.

На основании части 2 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена судьей единолично без вызова сторон.

Законность решения Арбитражного суда Республики Мордовия и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных Товариществом уточненных расчетов по страховым взносам за первый квартал 2017 года (корректировка N 3), за первое полугодие 2017 года (корректировка N 3), за девять месяцев 2017 года (корректировка N 2).

Результаты проверок отражены в актах от 29.05.2018 N 7158, 7160, 7161 и от 28.05.2018 N 6901.

Рассмотрев материалы проверок, заместитель начальника Инспекции принял решения: от 11.09.2018 N 7784 о привлечении Товарищества к ответственности за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за первый квартал 2017 года в виде штрафа в размере 1560 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 15 600 рублей и пени в сумме 2157 рублей 70 копеек; от 11.09.2018 N 7785 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за первое полугодие 2017 года в виде штрафа в размере 1492 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 14 920 рублей и пени в сумме 1629 рублей 41 копейки; от 11.09.2018 N 7786 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 9 месяцев 2017 года в виде штрафа в размере 2372 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 23 720 рублей и пени в сумме 2298 рублей 84 копеек; от 11.09.2018 N 7787 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 2017 год в виде штрафа в размере 1490 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 14 900 рублей и пени в сумме 1561 рубля 86 копеек.

Управление указанные решения Инспекции о привлечении Товарищества к ответственности за совершение налогового правонарушения отменило в связи с нарушением Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и 24.12.2018 приняло решения N 13-22/13063 о привлечении Товарищества к ответственности за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за первый квартал 2017 года в виде штрафа в размере 1560 рублей; в указанном решении Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 15 600 рублей и пени в сумме 2157 рублей 70 копеек; N 13-22/13064 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за первое полугодие 2017 года в виде штрафа в размере 1492 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 14 920 рублей и пени в сумме 1629 рублей 41 копейки; N 13-22/13065 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 9 месяцев 2017 года в виде штрафа в размере 2372 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 23 720 рублей и пени в сумме 2298 рублей 84 копеек; N 13-22/13066 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 2017 год в виде штрафа в размере 1490 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 14 900 рублей и пени в сумме 1561 рубля 86 копеек.

Товарищество не согласилось с решениями налоговых органов и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Руководствуясь статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 419, 420, 427 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 135, 144, 145, 147, 149 Жилищного кодекса Российской Федерации, статьями 123.14 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 15, 16, 17, 129 Трудового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Мордовия отказал в удовлетворении заявленного требования. При этом суд признал, что Товарищество неправомерно не облагало страховыми взносами суммы ежемесячного вознаграждения председателя правления и выплаты работникам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями по гражданско-правовым договорам.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются: 1) плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он обязан исчислить и уплатить страховые взносы отдельно по каждому основанию (пункт 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социальной) страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков страховых взносов-организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является деятельность по управлению недвижимым имуществом, на период до 2018 года включительно установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%).

Данный тариф распространяется на указанных плательщиков, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 и пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются организации, производящие выплаты физическим лицам; застрахованными лицами являются лица, работающие по трудовому договору, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в части 2 статьи 136 настоящего Кодекса, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с настоящим Кодексом помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.

В товариществе собственников недвижимости создаются единоличный исполнительный орган (председатель) и постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган (правление) (пункт 2 статьи 123.14 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В статьях 144 и 145 Жилищного кодекса Российской Федерации определено, что органами управления товарищества собственников жилья являются собрание членов товарищества и правление товарищества. Правление товарищества собственников жилья избирается непосредственно общим собранием членов товарищества собственников жилья, к компетенции которого также относится и определение размера вознаграждения членов правления товарищества, в том числе председателя правления товарищества.

Правление товарищества собственников жилья избирает из своего состава председателя товарищества, если его избрание не отнесено к компетенции общего собрания членов товарищества (пункт 3 статьи 147 Жилищного кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 149 Жилищного кодекса Российской Федерации председатель правления товарищества собственников жилья избирается на срок, установленный уставом товарищества. Председатель правления товарищества обеспечивает выполнение решений правления, имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно.

В силу части 2 статьи 149 Жилищного кодекса Российской Федерации председатель правления товарищества собственников жилья действует без доверенности от имени товарищества, подписывает платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правлением товарищества или общим собранием членов товарищества, разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов товарищества правила внутреннего распорядка товарищества в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, утверждение иных внутренних документов товарищества, предусмотренных настоящим Кодексом, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества.

К компетенции общего собрания членов товарищества собственников жилья относятся определение размера вознаграждения членов правления товарищества, в том числе председателя правления товарищества (подпункт 11 пункта 2 статьи 145 Жилищного кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Как предусмотрено статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 названного кодекса. Трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с Федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Как следует из протокола общего собрания собственников помещений дома, расположенного по адресу: город Саранск, Б. Эрьзи, дом 16, Товарищество создано 09.04.2010. Председателем правления Товарищества избрана Лазарева В.В.

В соответствии с пунктом 4.10 договора управления многоквартирным домом от 02.11.2012 за исполнение обязанностей по управлению многоквартирным домом председателю Товарищества ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 15 000 рублей и компенсация за использование помещения, компьютерной техники, интернета и телефонов в размере 1000 рублей, перечислением через расчетный счет.

В пункте 5.10.2 Устава Товарищества установлено, что председатель правления действует без доверенности от имени Товарищества, имеет право подписывать платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правления товарищества или общим собранием членов товарищества.

В силу пункта 5.9. Устава Товарищества за выполняемую работу члены правления товарищества могут получать вознаграждение.

Суды установили, и Товарищество не оспаривает, что Лазарева В.В. осуществляла функции председателя правления в рамках предоставленных ей законом полномочий, в том числе, заключала договоры от имени Товарищества и принимала иные управленческие решения. Товарищество перечисляло денежные средства со своего расчетного счета на выплату вознаграждения председателю правления.

Приняв во внимание обстоятельства и условия выполнения председателем правления возложенных на нее функций, суды пришли к выводу, что деятельность Лазаревой В.В. относится к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора.

Суды также установили, что Товарищество и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - Галузин В.С., Лисенкова Г.Н., Никанов В.Д., Рогачева М.И., Шарова А.П., в 2017 году заключили договоры на выполнение работ (оказание услуг).

Всесторонне и полно исследовав и оценив представленные в дело документы, в том числе выписки о движении денежных средств по расчетному счету Товарищества, учитывая при этом содержание договоров на выполнение работ (оказание услуг), характер и специфику выполненных работ (оказанных услуг), суды пришли к выводам, что взаимоотношения Товарищества и названных лиц носили гражданско-правовой характер; спорные выплаты связаны с выполнением физическими лицами работ и услуг в интересах Товарищества.

Установленные судами первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенных фактических обстоятельств суды обоснованно признали законными оспариваемые решения налогового органа о привлечении Товарищества к ответственности и доначислении страховых взносов и пеней.

Кассационная жалоба Товарищества не подлежит удовлетворению.

Судом кассационной инстанции не установлены существенные нарушения судами норм материального и (или) процессуального права, которые бы повлияли на исход дела, в том числе являющиеся безусловными основаниями для отмены судебных актов в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы в сумме 1500 рублей относятся на заявителя. Излишне уплаченная Товариществом государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с неправильным указанием в платежном поручении от 10.09.2019 N 180 реквизитов на уплату государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы, ошибочно уплаченная по данному делу государственная пошлина в размере 3000 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.04.2019 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2019 по делу N А39-378/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу товарищества собственников жилья 302 без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, в сумме 1500 рублей подлежат отнесению на товарищество собственников жилья "N 302".

Возвратить товариществу собственников жилья "N 302" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 01.10.2019 N 193.

Возвратить товариществу собственников жилья "N 302" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 рублей, уплаченную по платежному поручению от 10.09.2019 N 180.

Выдать справки на возврат государственной пошлины.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и обжалованию не подлежит.

Судья

О.Е. Бердников