Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2019 г. N 01АП-4392/19

г. Владимир

17 июля 2019 г.

Дело N А39-378/2019

Первый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Москвичевой Т.В., рассмотрел без вызова сторон апелляционную жалобу товарищества собственников жилья "N 302" (ИНН 1328002177, ОГРН 1101328000443) на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.04.2019 по делу N А39-378/2019, принятое судьей Ивченковой С.А. в порядке упрощенного производства по заявлению товарищества собственников жилья "N 302" о признании незаконными и отмене решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 11.09.2018 N 7784, N 7785, N 7786, N 7787 и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 24.12.2018 N 13-22/13063, N 13-22/13064, N 13-22/13065, N 13-22/13066.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска (далее по тексту - Инспекция) провела камеральные налоговые проверки, представленных товариществом собственников жилья "N 302" (далее по тексту - Товарищество) уточненных расчетов по страховым взносам: за 1 квартал 2017 года (корректировка N 3), за полугодие 2017 года (корректировка N 3), за 9 месяцев 2017 года (корректировка N 2).

По результатам проверки Инспекцией составлены акты от 29.05.2018 N 7158, N 7160, N 7161 и от 28.05.2018 N 6901 и приняты решения: от 11.09.2018 N7784 о привлечении Товарищества к ответственности за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 1 квартал 2017 года в виде штрафа в размере 1560 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 15 600 рублей и пени в сумме 2157 рублей 70 копеек за просрочку их уплаты; от 11.09.2018 N7785 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за первое полугодие 2017 года в виде штрафа в размере 1492 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 14 920 рулей и пени в сумме 1629 рублей 41 копейки за просрочку их уплаты; от 11.09.2018 N7786 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 9 месяцев 2017 года в виде штрафа в размере 2372 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 23 720 рублей и пени в сумме 2298 рублей 84 копеек за просрочку их уплаты; от 11.09.2018 N7787 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 2017 год в виде штрафа в размере 1490 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 14 900 рублей и пени в сумме 1561 рублей 86 копеек за просрочку их уплаты.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия 24.12.2018 вышеуказанные решения Инспекции о привлечении Товарищества к ответственности за совершение налогового правонарушения отменены в связи с нарушением Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и приняты решения N 13-22/13063 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 1 квартал 2017 года в виде штрафа в размере 1560 рублей; в указанном решении Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 15 600 рублей и пени в сумме 2157 рулей 70 копеек; N 13-22/13064 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за первое полугодие 2017 года в виде штрафа в размере 1492 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 14 920 рублей и пени в сумме 1629 рублей 41 копейки; - N 13-22/13065 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 9 месяцев 2017 года в виде штрафа в размере 2372 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 23 720 рублей и пени в сумме 2298 рублей 84 копейки; N 13-22/13066 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии за 2017 год в виде штрафа в размере 1490 рублей; указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 14 900 рублей и пени в сумме 1561 рубля 86 копеек.

Не согласившись с указанными решениями Инспекции и Управления, Товарищество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании их недействительными.

Решением от 03.04.2019 в удовлетворении требований о признании незаконными и отмене решений Управления отказано. В части требований о признании незаконными и отмене решений Инспекции от 11.09.2018 N 7784, N 7785, N 7786, N 7787 производство по делу прекращено.

В апелляционной жалобе Товарищество ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права.

Указывает, что Управление не проводило мероприятий налогового контроля в отношении Товарищества, а оценивало законность принятого решения на основании имеющихся в деле документов.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Управление отзыв на апелляционную жалобу в установленном законом порядке не представило.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, в отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются: 1) плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он обязан исчислить и уплатить страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно части 1 статьи 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в части 2 статьи 136 настоящего Кодекса, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с настоящим Кодексом помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.

Таким образом, в соответствии с данной правовой нормой товарищество собственников жилья является формой самоорганизации граждан, одобренной государством для целей управления принадлежащего им имущества.

Как следует из материалов дела, 09.04.2010 протоколом общего собрания собственников помещений дома, расположенного по адресу: г. Саранск, Б.Эрьзи,16, создано Товарищество.

Товарищество применяет упрощенную систему налогообложения, вид деятельности - управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - код 68.32.1 ОКВЭД).

Согласно положениям подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков страховых взносов-организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является деятельность по управлению недвижимым имуществом, на период до 2018 года включительно установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20 % (Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%).

При этом данный тариф распространяется на указанных плательщиков, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Таким образом, при начислении страховых взносов Товарищество применяет пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%).

Как следует из текстов оспариваемых решений, основанием к их вынесению послужило мнение налогового органа о том, что Товарищество неправомерно не облагало страховыми взносами суммы ежемесячного вознаграждения председателя правления Лазаревой В.В. и выплаты работникам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями по гражданско-правовым договорам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социальной) страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации,

определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и

иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса (пункт 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6, пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются организации, производящие выплаты физическим лицам; застрахованными лицами являются лица, работающие по трудовому договору, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

Из пункта 2 статьи 123.14 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что в товариществе собственников недвижимости создаются единоличный исполнительный орган (председатель) и постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган (правление).

В соответствии с положениями статей 144, 145 Жилищного кодекса Российской Федерации органами управления товарищества собственников жилья являются собрание членов товарищества и правление товарищества Правление товарищества собственников жилья избирается непосредственно общим собранием членов товарищества собственников жилья, к компетенции которого также относится и определение размера вознаграждения членов правления товарищества, в том числе председателя правления товарищества.

В силу с пункта 3 статьи 147 Жилищного кодекса Российской Федерации правление товарищества собственников жилья избирает из своего состава председателя товарищества, если его избрание не отнесено к компетенции общего собрания членов товарищества.

Обязанности правления товарищества собственников жилья определены в статье 148 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Компетенция председателя правления товарищества собственников жилья определена в статье 149 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 149 Жилищного кодекса Российской Федерации председатель правления товарищества собственников жилья избирается на срок, установленный уставом товарищества.

Председатель правления товарищества обеспечивает выполнение решений правления, имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно.

В соответствии с частью 2 статьи 149 Жилищного кодекса Российской Федерации председатель правления товарищества собственников жилья действует без доверенности от имени товарищества, подписывает платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правлением товарищества или общим собранием членов товарищества, разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов товарищества правила внутреннего распорядка товарищества в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, утверждение иных внутренних документов товарищества, предусмотренных настоящим Кодексом, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества.

В силу пункта 11 части 2 статьи 145 Жилищного кодекса Российской Федерации члены и председатель правления ТСЖ могут осуществлять свою деятельность на возмездной основе.

На основании статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

В соответствии со статьей 17 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Согласно Уставу Товарищества (раздел 3), общее собрание избирает правление товарищества. Правление товарищества является исполнительным

органом товарищества. За выполняемую работу члены правления Товарищества могут получать вознаграждение. Председатель избирается членами правления ТСЖ из своего состава.

В соответствии с пунктом 5.9 Устава Товарищества за выполняемую работу члены правления товарищества могут получать вознаграждение. Размер вознаграждения членов правления товарищества определяется решением общего собрания членов товарищества собственников жилья.

На основании пункта 4.10 договора управления многоквартирным домом от 02.11.2012 за исполнение обязанностей по управлению многоквартирным домом председателю Товарищества ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 15 000 рублей и компенсация за использование помещения, компьютерной техники, интернета и телефонов ((N 8927-191-6655 и N 56-59-73) в размере 1000 рублей, перечислением через расчетный счет.

По решению собственников могут выплачиваться и другие выплаты.

Согласно протоколу от 09.04.2010 N 1 общего собрания собственников

многоквартирного дома N 16 по ул. Б.Эрьзи, председателем правления Товарищества избрана Лазарева Валентина Викторовна.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, с 07.05.2010 лицом, имеющим право действовать от имени Товарищества без доверенности (председателем Правления Товарищества), является Лазарева Валентина Викторовна (позиции 30-36).

В соответствии с пунктом 5.10.2 Устава Товарищества председатель правления ТСЖ действует без доверенности от имени Товарищества. Он имеет право подписывать платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правления товарищества или общим собранием членов товарищества.

Согласно пункту 3.1.2 Договора управления многоквартирным домом от 02.11.2012 в обязанности председателя входят в том числе :

- действовать без доверенности от имени Товарищества; заключать договоры на обслуживание, эксплуатацию и ремонт общего имущества МКД, а также договоры с ресурсоснабжающими организациями; - подписывать платежные и банковские документы, связанные с деятельностью и расчетами Товарищества; согласно законодательству Российской Федерации, несет ответственность за нецелевое использование денежных средств с расчетного счета Товарищества; согласно договоров производить расчеты с ресурсоснабжающими организациями, по тарифам, утвержденными законодательными органами; обеспечивать учет результатов финансово-хозяйственной деятельности Товарищества в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Факт осуществления Лазаревой В.В. функций председателя правления в рамках предоставленных ей законом полномочий, в том числе, заключение

договоров от имени Товарищества и принятие иных управленческих решений, Товарищество не отрицает.

В соответствии с пунктом 5.9. Устава Товарищества за выполняемую работу члены правления товарищества могут получать вознаграждение.

Согласно положениям указанного договора от 02.11.2012 председателю

правления Товарищества Лазаревой В.В. за исполнение обязанностей по управлению многоквартирным домом ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 15 000 рублей.

Правлением Товарищества утверждена смета доходов и расходов Товарищества, согласно которой определены расходы Товарищества на выплату вознаграждения по управлению МКД (с налогами) на 2017 год в сумме 180 000 рублей (протокол заседания правления Товарищества от 27.04.2017).

Согласно статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) это - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, поскольку на председателя правления Товарищества возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, то его деятельность относится к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора.

Согласно выписке о движении по расчетному счету Товариществом в течение 2017 года осуществлялось перечисление денежных средств со своего расчетного счета на выплату вознаграждения председателю правления Лазаревой В.В. ежемесячно 16 050 рублей, в том числе: вознаграждение председателю 13 050 рублей, компенсация 2000 рублей, расходы ТСЖ - 1000 рублей.

Материалами дела также подтверждается, что Товариществом заключались договоры на выполнение работ (оказание услуг) с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в т.ч.: от 25.05.2017 в целях подготовки к отопительному сезону 2017-2018 годов с Никоновым В.Д.; от 04.05.215 по выполнению работ по покраске бордюров с Рогачевой М.И.; на выполнение работ по выкашиванию травы с Шаровой С.В.

Указанные договоры со стороны Товарищества подписаны председателем правления Лазаревой В.В.

Согласно выписке о движении по расчетному счету Товариществом в течение 2017 года осуществлялось перечисление денежных средств со своего расчетного счета на выплату физическим лицам, не являющихся индивидуальными предпринимателями: Рогачевой М.И. -31.01.2017, 28.02.2017, 28.03.2017 по 9570 рублей, 26.04.2017, 25.05.2017, 26.06.2017, 25.07.2017, 28.08.2017 по 7830 рублей; Никонову В.Д. - 06.07.2017 - 10 000 рублей, 18.07.2017 - 20 000 рублей, 03.08.2017 - 6000 рублей, 25.09.2017 - 2280 рублей; Галузину В.С. - 10.11.2017 - 500 рублей, 28.11.2017 - 7765 рублей, 25.12.2017 - 9570 рублей; Лисенковой Г.Н. - 26.09.2017 -7830 рублей, 24.10.2018 - 7830 рублей; Шарову А.П. - 02.06.2017, 26.06.2017 -2262 рублей, 18.07.2017 - 2262 рублей. 25.09.2017 - 2280 рублей.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что спорные выплаты осуществлялись в рамках гражданско-правовых правоотношений между Товариществом и названными лицами и связаны с выполнением последними в интересах Товарищества работ и услуг.

Начисление доходов указанным лицам (Лазаревой В.В., Рогачевой М.И., Шарова А.П., Никанова В.Д., Лисенковой Г.Н., Галузиным В.С.), исчисление и удержание налога на доходы физических лиц подтверждаются имеющимися в материалах дела справками о доходах физического лица за 2017 год (форма - 2-НДФЛ) за 2017 год.

Таким образом, доходы указанных лиц за 2017 год составили: Лазаревой В.В. - 180 000 рублей, Рогачевой М.И. - 78 000 рублей, Шарова А.П. - 5200 рублей, Никонова В.Д. - 44 000 рублей, Лисенковой Г.Н. - 18 000 рублей.

Вместе с тем, как установлено из материалов дела, в расчетах по страховым взносам за 1 квартал 2017 года, за полугодие 2017 года, за 9 месяцев 2017 года, за 2017 год указанные выплаты, отраженные в соответствующих строках расчетов по страховым взносам, указаны как необлагаемые страховыми взносами.

Оценив представленные доказательства в их совокупности по правилам

статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из взаимосвязанных положений вышеприведенных норм гражданского и жилищного законодательства, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о законности оспариваемых решений Управления.

Нарушения условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решений Управления, судом не установлено.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно отказал Товариществу в удовлетворении требования о признании незаконными решений Управления.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Товарищество, излишне уплаченная по платежному поручению от 18.04.2019 N 81 государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату Товариществу из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 03.04.2019 по делу N А39-378/2019 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу товарищества собственников жилья "N 302" оставить без удовлетворения.

Возвратить товариществу собственников жилья "N 302" (ИНН 1328002177, ОГРН 1101328000443) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по платёжному поручению N 81 от 18.04.2019.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

Т.В. Москвичева