Парад деклараций. МНС обновило декларации по всем налогам (В. Егоров, "Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2004 г.)

Парад деклараций.
МНС обновило декларации по всем налогам

В 2004 году отчетность по налогам нужно сдавать по новым формам. Намерения МНС России благие: объем показателей сократить и декларации проверять и обрабатывать максимально быстро. Об изменениях, внесенных в декларации, читайте в этой статье.

Ни для кого не секрет, что сданная налогоплательщиками отчетность месяцами (а говорят, что даже и годами) лежит в налоговых инспекциях необработанной. У налоговиков не оказалось ни сил, ни средств, чтобы переварить ту массу информации, которая на них обрушилась.

Проблему эту руководство МНС России начало решать сразу с двух сторон. Во-первых, опыт показал, что некоторые показатели, приведенные в декларациях, налоговикам просто не нужны, поэтому принято решение убрать их из деклараций.

Во-вторых, чтобы использовать для считывания информации современную технику, сами декларации необходимо максимально формализовать, т.е. привести к единообразию и подстроить под возможности считывающей техники. Новые формы бланков деклараций теперь доступны для сканирования.

1 сентября 2003 г. МНС России издало приказ N БГ-3-06/484 "О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-06/756".

Этим документом утверждены Единые требования к формированию и формализации налоговых деклараций.

Теперь все налоговые декларации имеют следующие составные части:

- титульный лист;

- раздел 1 - с информацией о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика;

- последующие разделы - с основными показателями декларации, используемыми для исчисления налога и составления налоговой статистической отчетности;

- приложения к декларации - с дополнительными данными для исчисления налога (если они необходимы).

Титульный лист

Форма титульного листа, единая для всех налоговых деклараций, включает в себя следующие сведения:

- вид налоговой декларации, налоговый период, за который она представлена, дата ее представления в налоговый орган;

- основные учетные сведения о налогоплательщике;

- подпись налогоплательщика.

Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, а ИНН - лишь при его наличии.

В случае отсутствия у руководителя (главного бухгалтера, уполномоченного представителя) организации ИНН на 2-й странице титульного листа приводятся следующие сведения об этих лицах:

- фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- номер контактного телефона и код города (при наличии домашнего и служебного номеров телефона указываются оба номера);

- сведения о документе, удостоверяющем личность (его наименование, серия и номер, орган, выдавший документ, и дата выдачи);

- адрес места жительства (на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства) с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта РФ.

Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской Федерации указывается адрес ведения деятельности в России.

В случае отсутствия ИНН одновременно у руководителя и главного бухгалтера организации сведения о них заполняются отдельно на двух страницах 2 декларации.

В титульном листе помимо полного наименования организации теперь достаточно указать лишь ее ИНН, КПП и ОГРН. При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в первых двух ячейках следует проставить нули.

Листы, где необходимо было указывать адрес организации, сведения об обособленных подразделениях и т.д., из новых форм исключены.

Решена проблема подачи корректирующей декларации, которую налогоплательщик обязан представлять в случае выявления ошибки в предыдущих расчетах. На ее титульном листе в реквизите "Вид документа" необходимо просто указать код "3" и через дробь - номер, отражающий, какая по счету налоговая декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган.

Например, в поданной декларации за II квартал 2004 г. будет код "1". Поданная уточненная декларация за II квартал 2004 г. будет иметь код "3/1". Если возникнет необходимость подать еще одну уточненную декларацию за II квартал 2004 г., то ее код будет "3/2".

Порядок исправления допущенных в декларациях ошибок остался прежний: перечеркивается неверный знак, вписывается правильный и проставляются подписи должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя, подписавших декларацию. Под исправлениями указывается дата их совершения. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью "штриха для корректуры опечаток".

Разделы декларации

Раздел 1 декларации, также единый для всех налогов, содержит информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

Сумма налога показывается с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО). Если зачисление части налогов осуществляется в различные бюджеты, то в декларации указываются показатели кода ОКАТО территорий, где аккумулируются налоги и сборы, а также коды видов доходов в соответствии с Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации (КБК).

С учетом специфики исчисления и уплаты конкретного вида налога в разделе 1 деклараций могут указываться сроки его уплаты.

Последующие разделы декларации содержат основные показатели для исчисления налога, на основании которых проводится камеральная проверка.

Последовательность расположения показателей в декларациях, характеризующих основные элементы налогообложения, и их состав определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Новые формы деклараций в 2004 году

Наименова- ние формы	Каким прика- зом утвержде- на	Комментарий	Сроки представления
1	2	3	4
Декларация по налогу на добав- ленную стоимость	Приказ МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644	В декларациях по НДС теперь фигурируют сразу три налого- вые ставки: 10, 18 и 20%. Структура "нулевой" деклара- ции почти не изменилась, че- го не скажеш о декларации общей. В новой общей декла- рации появились разделы 1.1 (для налогоплательщиков) и 1.2 (для налоговых агентов) которые предназначены для обобщения данных о суммах НДС за отчетный период. Из- за появления новых разделов в общей декларации поменя- лись их номера. Налоговые органы перестали интересо- вать отдельные операции, в частности бартерные, в ре- зультате чего строк в разде- лах декларации стало меньше (см. подробнее "Новая бух- галтерия" N 2, 2004)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис- текшим налоговым периодом (месяц, квартал) (ст.174 НК РФ)
Декларация по налогу на добав- ленную стоимость по опера- циям, об- лагаемым по налого- вой ставке 0 процен- тов
Налоговая декларация по единому налогу, уплачивае- мому в связи с применени- ем упро- щенной системы налогооб- ложения	Приказ МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647	Обе декларации, как теперь и положено, имеют раздел 1, в котором нужно указывать ито- говые показатели по единому налогу (сумму, подлежащую уплате в бюджет). Листы дек- ларации по ЕНВД, где указы- вались сведения о месте осу- ществления предпринимательс- кой деятельности и расчет налога, объединены в один раздел. В обеих декларациях вместо листов с буквенным обозначением появились раз- делы. Теперь каждый лист яв- ляется разделом декларации. Есть изменения, которые кос- нулись только Декларации по ЕНВД. В разделе 2 теперь не- обходимо указывать код вида предпринимательской деятель- ности.	По итогам отчет- ного периода - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода (п.1 ст.346.23 НК РФ). По итогам года: организации - не позднее 31 марта года, сле- дующего за истек- шим; индивидуаль- ные предпринима- тели - не позднее 30 апреля года, следующего за ис- текшим (п.2 ст.346.23 НК РФ)
Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов дея- тельности	Приказ МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648	Коды указаны в Приложении N 3 к Приказу МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648. В этом же разделе указывается и адрес места осуществления предпринимательской деятель- ности	Не позднее 20-го числа первого ме- сяца следующего квартала (п.3 ст.346.32, ст. 346.30 НК РФ)
Декларации по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ и N 4-НДФЛ	Приказ МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540	Декларации применяются для отчетности за 2003 г. по на- логу на доходы физических лиц, который уплачивается по правилам главы 23 НК РФ	Не позднее 30 ап- реля года, следу- ющего за истекшим (п.1 ст.229 НК РФ)
Налоговая декларация по единому социально- му налогу для инди- видуальных предприни- мателей, глав крес- тьянских (фермерс- ких) хо- зяйств, адвокатов	Приказ МНС России от 03.11.2003 N БГ-3-05/591	Формы налоговых деклараций по ЕСН для индивидуальных предпринимателей теперь не применяются предпринимателя- ми, перешедшими на упрощен- ную систему налогообложения. Сведения об уплаченных стра- ховых взносах на обязатель- ное пенсионное страхование, суммах пособий по временной нетрудоспособности указывают в Декларации по единому на- логу. Кроме того, предприни- матели, перешедшие на "упро- щенку", заполняют расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Рос- сийской Федерации (ф. 4-ФСС РФ), утвержденную Постанов- лением ФСС РФ от 01.12.2003 N 130. Налоговая декларация о предполагаемом доходе за- полняется только лицами, на- чавшими предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в середине года	Не позднее 30 ап- реля года, следу- ющего за истекшим (п.7 ст.244 НК РФ)
Налоговая декларация о предпо- лагаемом доходе, подлежащем обложению единым со- циальным налогом, для инди- видуальных предприни- мателей, глав крес- тьянских (фермерс- ких) хо- зяйств			В пятидневный срок по истечении месяца со дня на- чала осуществле- ния деятельности (п.2 ст.244 НК РФ)
Расчет (деклара- ция) по налогу на операции с ценными бумагами	Приказ МНС России от 18.11.2003 N БГ-3-24/633	Как и в декларациях по дру- гим налогам, изменения кос- нулись ее структуры. Во вто- ром разделе теперь потребу- ется расшифровывать более подробно информацию о выпус- ке ценных бумаг. Необходимо выделить облагаемые и не об- лагаемые налогом объемы вы- пуска, а по последним - еще и указать код причины исклю- чения из налоговой базы. Эти коды указаны в п.4 Порядка заполнения расчета (деклара- ции) по налогу на операции с ценными бумагами, утвержден- ного этим же Приказом	В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога (ст.5 Закона РФ от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами"
Декларация по налогу на прибыль	Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614	Из новой формы исчезло При- ложение N 3 к Листу 02 с расшифровкой отдельных видов расходов. Убраны и ненужные теперь Листы 12 и 13 по рас- чету налога по базе переход- ного периода. Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723 внесены измене- ния и дополнения в Инструк- цию по заполнению декларации (см. подробнее на с.59)	По итогам года - не позднее 28 марта года, сле- дующего за истек- шим. По итогам отчетного периода - не позднее 28 дней со дня окон- чания отчетного периода (месяца, квартала) (ст.289 НК РФ)
Налоговые декларации по акцизам	Приказ МНС России от 10.12.2003 NБГ-3-03/675@	Вместо одной декларации с единым титульным листом и приложенными листами разных форм в зависимости от вида подакцизных товаров утверж- дены четыре отдельные формы деклараций: 1) по акцизам на подакцизные товары, за исключением алко- гольной продукции, реализуе- мой с акцизных складов опто- вой торговли, и нефтепродук- тов; 2) по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с ак- цизных складов оптовой тор- говли; 3) по акцизам на нефтепро- дукты; 4) по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ)	При реализации алкогольной про- дукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за ис- текшим. При нали- чии только свиде- тельства на опто- вую реализацию - не позднее 25-го числа второго ме- сяца, следующего за истекшим. При наличии свидете- льства на рознич- ную реализацию - не позднее 10-го числа месяца, следующего за ис- текшим. Остальные - не позднее 25-го числа меся- ца, следующего за истекшим (п.5 ст. 204, ст.192 НК РФ)
Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес	Приказ МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719	Изменения незначительные. Напоминаем, что налоговая декларация сдается в налого- вую инспекцию ежемесячно	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис- текшим (п.2 ст. 370 НК РФ)
Декларация по транс- портному налогу	Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724	Группировать транспортные средства по видам (наземные, воздушные, водные) теперь не требуется. На каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист. Если в орга- низации имеются транспортные средства, освобожденные от налогообложения, то органи- зация декларацию заполняет, указывая этот транспорт в разделе 3 декларации. Если транспорта нет вообще, то организация не является пла- тельщиком транспортного на- лога и декларацию не подает (см. подробнее на с.83)	В срок, установ- ленный законами субъектов РФ (п.2 ст.363 НК РФ)
Налоговая декларация по земель- ному нало- гу	Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725	Отличие от старой формы сос- тоит в том, что в разделе 2 объединены земли поселений с землями промышленности, транспорта, связи, радиове- щания, телевидения, информа- тики и космического обеспе- чения, расположенными вне населенных пунктов. В старой форме это были самостоятель- ные приложения. Кадастровый номер земельного участка по- прежнему указывается только в случае, если участок вне- сен в Земельный кадастр Рос- сии	Ежегодно, не поз- днее 1 июля теку- щего года. По вновь отведенным земельным участ- кам - в течение месяца с момента их предоставления (п.24 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56)
Налоговая декларация о доходах, полученных российской организа- цией от источников за преде- лами Рос- сийской Федерации	Приказ МНС России от 23.12.2003 NБГ-3-23/709@	Изменения незначительные	В те же сроки, что и Декларация по налогу на при- быль (ст.289 НК РФ)
Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых	Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/727	В декларации появилась новая группировка полезных ископа- емых. Если раньше нефть и газовый конденсат показыва- лись отдельно от других по- лезных ископаемых, то теперь в разделе 2.1 указывается: углеводородное сырье; уголь каменный; товарные руды же- леза, алюминия, меди, нике- ля, свинца, цинка, олова; многокомпонентные комплекс- ные руды; природные алмазы; концентраты и другие полу- продукты, содержащие драго- ценные металлы: золото, се- ребро, платину, палладий	Не позднее после- днего дня месяца, следующего за ис- текшим (п.2 ст. 345, ст.341 НК РФ)
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностран- ной орга- низации	Приказ МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1	И без того объемная деклара- ция дополнена разделом 11 "Расчет налога на прибыль инвестора от выполнения сог- лашения о разделе продукции"	В те же сроки, что и Декларация по налогу на при- быль (ст.289 НК РФ)
Налоговая декларация по плате за пользо- вание вод- ными объ- ектами	Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/726	Изменения незначительные	Не позднее 20 ка- лендарных дней после истечения месяца (для пред- принимателей, ма- лых предприятий и плательщиков, ис- пользующих аква- торию водного объекта, - после истечения кварта- ла) (п.3 ст.6 Фе- дерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ)

В случае обнаружения налоговым инспектором ошибок при проведении камеральной проверки в налоговой декларации никаких исправлений не делается. Для заполнения исправленных значений инспектор должен оформить отдельный документ. Записи на листах декларации после ее приема допускаются только на титульном листе в отведенной для этого зоне для проставления отметок налоговых органов.

Что касается бланков старых форм, то их выбрасывать пока рано. Дело в том, что налоговики требуют, чтобы уточненная налоговая декларация представлялась на бланке, действовавшем в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

Только в случае невозможности определения налогоплательщиком конкретного периода, к которому относятся обнаруженные им в текущем налоговом периоде ошибки, корректировку можно сделать в текущем налоговом периоде на новом бланке.

В. Егоров,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 4, апрель 2004 г.