Оставь надежду всяк возмещающий (И. Кумаритов, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.)

Оставь надежду всяк возмещающий

Если вам приходилось добиваться возмещения экспортного НДС, наверняка вы чувствовали себя человеком, играющим с государством в рулетку. По каким правилам идет эта игра, нам рассказал налоговый инспектор.

Вопрос возмещения НДС был всегда насущным для экспортеров и болезненным для работников налоговой службы. В последнее время краски сгустились еще больше. Идет борьба с лжеэкспортом, в которой, к сожалению, страдают в основном законопослушные компании. На какие уловки идут инспекции, чтобы отказать фирме в возмещении денег, мы узнали от самих сборщиков налогов.

Простота обманчива

Итак, ваша фирма продала товары за границу. В этом случае она вправе вернуть сумму входящего НДС - гласит статья 176 Налогового кодекса. Для этого необходимо представить в налоговую "нулевую" декларацию по НДС и документы, которые подтвердят экспорт. Их перечень приведен в статье 165 Налогового кодекса. Отдать пакет документов в инспекцию надо не позднее 180 дней после того, как товар вывезли за границу. Но за кажущейся простотой кроется множество препятствий. Контролеры по своему усмотрению могут запросить дополнительные документы, которые, по их мнению, могут подтвердить или опровергнуть ваш экспорт.

Кто важнее - начальник или закон?

Наверное, трудно не согласиться с тем, что налоговый инспектор должен руководствоваться в первую очередь Налоговым кодексом. На практике дело обстоит иначе. Инспектор руководствуется прежде всего приказом начальника, а потом уже главным налоговым документом. Вот что сказал налоговый инспектор - условно назовем его Андрей - в частной беседе с нами: "Очень часто нам приходится выносить "заказные" решения. В большинстве случаев начальник инспекции решает, какая фирма заслуживает возмещения, а какая нет. А исполнителям, то есть нам, остается только грамотно подогнать решение под закон. Ничего не сделаешь, отказываем в возмещении по формальным причинам. Идеальных документов не бывает. Можно даже придраться и к логической связи между документами. Короче говоря, зацепки есть всегда. Было бы желание их использовать".

Как поведал Андрей, контролеры наиболее часто ссылаются на неправильное оформление счета-фактуры. Поводом для отказа может послужить даже сокращенное название организационно-правовой формы организации, например вместо "Общество с ограниченной ответственностью" в счете-фактуре указано "ООО". "Справедливости ради надо сказать, что при возмещении экспортного НДС не только надлежащее оформление счета-фактуры, но и само ее наличие, - говорит Андрей, - не обязательно. Так, статья 172 Налогового кодекса предписывает делать вычет как на основании счета-фактуры, так и на основании документов, подтверждающих уплату НДС. Вообще-то это может быть платежное поручение вместе со счетом или договором, где налог указан. Все бы хорошо, только вот политике нашего ведомства это противоречит. Нет счета-фактуры - до свидания. Если на кону большие деньги - фирмы идут в суд. И вы знаете, зачастую судьи их поддерживают (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 апреля 2002 г. по делу N А74-4454/01-К2-Ф02-855/02-С1 и от 13 ноября 2002 г. по делу N А78-2765/02-С2).

Инспекторы могут отказать в возврате налога, ссылаясь также:

- на отсутствие документов, подтверждающих поступление валютной выручки на расчетный счет (например, банковской выписки);

- на неправильное оформление платежных поручений (наиболее частый повод - в платежке не выделен НДС);

- на неподтверждение таможней факта вывоза товаров (так инспектор обязан проверить в базе данных информацию о вашей ГТД и запросить у таможни письменное подтверждение того, что товар был вывезен).

И все-таки самая любимая налоговиками причина отказа - это отсутствие на ГТД отметки таможни "товар вывезен полностью". Проставлять ее требует инструкция, утвержденная приказом ГТК России от 21 июля 2003 г. N 806. И это при всем том, что в Налоговом кодексе о ней не сказано ничего. Ссылаясь на отсутствие отметки, контролеры с бухгалтерами бывают очень убедительны. Не получается убедить лишь суд. Он "...считает необоснованным довод налоговой инспекции о несоответствии ГТД... требованиям, предусмотренным статьей 165 Налогового кодекса, в связи с отсутствием отметки "товар вывезен полностью" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 декабря 2003 г. N А56-22218/03).

"Подводный" ДСП

В первую очередь инспекторов волнует, чтобы со стороны начальства к их работе не было нареканий (отслеживание неточностей в оформлении документов лишь следствие). У них есть свой внутренний контроль. Налоговые инспекции подвергаются налоговым проверкам из УМНС. А в ходе этой "ревизии" документы по возмещению налога проверяют особенно дотошно. И если обнаружат, что вы не совсем законно получили из казны НДС, а инспектор этого не пресек, ему несдобровать. Как нам поведал Андрей, во многих налоговых инспекциях следуют негласному правилу: экспортерам, которые возмещают налог давно, можно доверять. Новичкам же - тем, кто подает документы впервые - отказывают всегда.

При этом они используют "военную хитрость". Решение об отказе в возврате денег они искусственно затягивают (это нужно, чтобы как можно дольше деньги держались в бюджете). У них на это есть даже основание. Это "дээспэшный" приказ МНС, согласно которому камеральная проверка может быть продлена еще на три месяца с момента, когда инспекция запросит дополнительные документы для проверки. Ими могут быть учредительные документы фирмы, выписки с банковских счетов и т.д. Выходит, инспектор по истечении срока проверки будет запрашивать документы и тем самым каждый раз откладывать проверку еще на три месяца. Сами понимаете, руководствуясь этим "секретным" приказом, срок проверки ваших документов может быть растянут и на полгода. Само собой, инспекторов не будет волновать, что этот "дээспэшный" приказ противоречит Налоговому кодексу. Напомним, статья 88 гласит, что камеральная проверка проводится "...в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога..." (см. также п. 4 ст. 176 НК РФ). Урезонить в этом вопросе налоговую, к сожалению, сможет лишь суд (см., например, постановление ФАС Московского округа от 6 мая 2002 г. по делу N КА-А40/2754-02).

Отметим еще один пикантный момент. Часто фирмы планируют возместить налог по нескольким счетам-фактурам. Имейте в виду: если один из них оформлен неправильно, контролеры вправе отказать только лишь по этому документу. По остальным же налог возмещен быть должен.

Каждое второе решение об отказе в возврате НДС инспекции выносят задним числом. Это делается, чтобы нарушение сроков принятия этого решения (три месяца со дня подачи всех документов) осталось за кадром. Иначе суд его признает недействительным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2003 г. N Ф04/4423-1459/А45-2003).

Как рассказал Андрей, "...мы с трепетом относимся ко всему, что связано с экспортным НДС. В том числе большое внимание уделяем почтовым отправлениям с решениями об отказе или возмещении налога. Поэтому решения мы высылаем не через канцелярию, как обычную корреспонденцию, а через отдел безопасности. Этот отдел обычно ставит номер решения и его дату. Если оно просрочено, то "безопасники" всегда могут зарегистрировать решение задним числом". Надо сказать, на "левые" даты в решениях инспекций чиновники из УМНС и МНС смотрят сквозь пальцы. Тем не менее существует способ доказать суду, что это решение фактически было вынесено позже даты, указанной в нем. Проиллюстрируем его на примере.

Пример

Пакет документов на возмещение НДС был выслан 1 октября 2004 года. Согласно Налоговому кодексу, срок камеральной проверки истечет 1 января 2005 года. Предположим, инспекция в срок не уложилась и вынесла решение задним числом. Его вынесли, например, 25 января 2005 года, хотя дата на нем стоит 1 января.

Так вот, получив решение, бухгалтеру следует посмотреть на дату отправки решения, то есть на почтовый штамп. Он должен быть проставлен не позднее 10 января. Дело в том, что инспектор "...обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения" (п. 4 ст. 176 НК РФ). В противном случае суд это решение отменит (постановление ФАС Московского округа от 22 апреля 2002 г. по делу N КА-А40/2230-02).

Послесловие

Практика возмещения НДС по экспортным операциям показывает, что налоговые инспекции придерживаются принципа "наше дело отказать, а дальше разберется суд". Так что, решив возместить НДС, к судебному процессу надо быть морально готовым. Хотя, само собой, некоторые экспортеры предпочитают с налоговой дружить. Как отметил Андрей, "...при поступлении команды "сверху" налог можно вернуть в течение месяца после подачи пакета документов".

И. Кумаритов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.