Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2021 г. N 03-11-11/9104 О применении ККТ индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, и о представлении ими уведомления об уменьшении стоимости патента на страховые платежи (взносы) и пособия

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 февраля 2021 г. N 03-11-11/9104

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и благодарит за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. При этом сообщаем, что все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан и организаций, внимательно рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации.

Одновременно в отношении вопроса о порядке применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, считаем необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) ККТ, включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

Согласно положениям статьи 1.1 Закона N 54-ФЗ под расчетами для целей указанного федерального закона понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Таким образом, при получении денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары индивидуальные предприниматели, в частности, применяющие ПСН, обязаны применять ККТ, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

Также обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие ПСН, в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Исходя из пункта 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н (далее - Порядок), указанные налогоплательщики ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (далее - Книга учета доходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

Пунктом 1.2 Порядка установлено, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется по ПСН.

В этой связи индивидуальный предприниматель, осуществлявший предпринимательскую деятельность в рамках ПСН, обязан вести указанную Книгу учета доходов.

Кроме того, переход налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на применение ПСН, равно как и на применение иных специальных налоговых режимов, является добровольным.

Соответственно, у индивидуального предпринимателя есть возможность выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности.

В части вопроса, связанного с порядком представления индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, уведомления об уменьшении стоимости патента на страховые платежи (взносы) и пособия, сообщаем.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" налогоплательщикам, применяющим ПСН, в соответствии с# предоставлено право уменьшать сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы страховых платежей (взносов) и пособий, поименованных в пункте 1.2 статьи 346.51 Кодекса.

Для реализации вышеуказанных положений Кодекса ФНС России в соответствии с письмом от 26 января 2021 г. N СД-4-3/785@ разработаны рекомендуемые формы: форма уведомления об уменьшении суммы налога на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Кодекса страховых платежей (взносов) и пособий, формат и порядок представления, а также форма уведомления об отказе в уменьшении суммы налога на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Кодекса страховых платежей (взносов) и пособий.

Указанным письмом ФНС России управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручено довести данное письмо до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.

Учитывая изложенное, по вопросу, связанному с порядком представления индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, уведомления об уменьшении стоимости патента на страховые платежи (взносы) и пособия, рекомендуем обращаться в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев