Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 декабря 2012 г. N Ф10-4474/12 по делу N А35-770/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14.12.2012.

В полном объеме постановление изготовлено 20.12.2012.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего судьи

Егорова Е.И.

Судей:

Степиной Л.В.

Шуровой Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Медведевой О.Ю.

Техническую часть фиксации видеоконференц-связи осуществляют: от Арбитражного суда Курской области - секретарь судебного заседания Клевцова А.А; от Федерального арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Медведева О.Ю.

В порядке п. 2 ч. 2 ст. 153 АПК РФ явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание, установлены судьей Арбитражного суда Курской области Арцыбашевой Т.Ю.

При участии в заседании от:
Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области, 307176, Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина, д. 58/3.		Гладких С.Н. - представителя (доверенность N 03-14/19372 от 21.12.2011),
Индивидуального предпринимателя Мосичкиной Екатерины Петровны, 307170, Курская область, г. Железногорск, ул. Первомайская, д. 4, кв. 14. ОГРН 308463309100031		не явились, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом.

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области на решение арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 (судья Лымарь Д.В.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2012 (судьи Михайлова Т.Л., Скрынников В.А., Миронцева Н.Д.) по делу NА35-770/2012,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Мосичкина Екатерина Петровна обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области (далее - Инспекция) N 15-36/21 от 30.09.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

- начисления и предложения уплатить 72 443 руб. единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

- начисления и предложения уплатить 4 050 руб. пени за просрочку уплаты ЕНВД;

- привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 ННК РФ в виде штрафа в размере 14 489 руб. за неполную уплату ЕНВД (с учетом уточнения требований).

Решением арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 заявленные требования предпринимателя удовлетворены полностью и на Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2012 решение арбитражного суда отменено в части признания недействительным решения Инспекции N 15-36/21 от 30.09.2011 о доначислении ЕНВД в сумме 5 449 руб., пени по ЕНВД в сумме 327 руб. и штрафа в размере 1 090 руб. В этой части предпринимателю отказано в удовлетворении требований.

В остальном решение Арбитражного суда Курской области от оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция указывает на неправильное применение норм материального права, и просит отменить обжалуемые судебные акты и отказать предпринимателю полностью в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы Мосичкина Е.П. в нарушение положений п. 2 ст. 346.29 НК РФ осуществлявшая розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, в налоговых декларациях по ЕНВД за период 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2 кварталы 2011 года, занизила физический показатель для исчисления налога - площадь торгового места и применила неверное значение корректирующего коэффициента К2.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель указывает, что в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции и в суде апелляционной инстанции дана подробная оценка представленным в суд доказательствам, каких либо других обоснований в суд кассационной инстанции Инспекция не представила. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя налогового органа, обсудив доводы жалобы и отзыва, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Из материалов дела следует, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе ЕНВД за период с 01.01.2008 по 30.06.2011, по результатам проверки составлен акт N 15-35/18 от 06.09.2011.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель Инспекции принял решение N 15-36/21 от 30.09.2011, которым Мосичкиной Е.П. были начислены, в том числе штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД в размере 14 489 руб., пени по ЕНВД в сумме 4 050 руб., и предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 72 443 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм ЕНВД, соответствующих пеней и санкций послужил вывод Инспекции об отражении предпринимателем в представленных налоговых декларациях за налоговые периоды 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2 кварталы 2011 года недостоверных сведений о физическом показателе, с которого должен исчисляться налог.

Решением Управления ФНС России по Курской области N 669 от 10.11.2011 решением инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа N 15-36/21 от 30.09.2011 в части доначисления ЕНВД, соответствующих ему пеней и штрафов, предприниматель обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Названная система налогообложения распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе, к плательщикам этого налога относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы - магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли; через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; а также через объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.28 НК РФ в редакциях, действовавших в проверяемый период).

Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ (действующей в проверяемый период) представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе были устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Порядок введения единого налога на вмененный доход на территории г. Железногорска Курской области и виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, закреплены в решении Железногорской городской Думы N 116-4-РД от 25.11.2008 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования город Железногорск (с учетом изменений, внесенных в него решением Железногорской городской Думы N 263-4-РД от 24.11.2009 и, вступивших в законную силу с 01.01.2010). Указанный нормативный акт предусматривает уплату ЕНВД предпринимателями и организациями, осуществляющими розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункты 6 и 7 пункта 2 решения).

Статьей 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) площадью не более 150 кв.м., является площадь торгового зала в квадратных метрах; при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м., в качестве физического показателя устанавливается торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 кв.м. - физический показатель площадь торгового места (в квадратных метрах).

Положениями ст. 346.27 НК РФ установлено, что под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Под базовой доходностью в целях исчисления ЕНВД понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст. 346.27 НК РФ).

Базовая доходность единицы физического показателя, определяемого как площадь торгового зала, составляла в проверяемом периоде 1 800 руб. за кв.м.; базовая доходность физического показателя, определяемого как торговое место - 9 000 руб. за место для торговых мест площадью менее 5 кв.м. и 1 800 руб. за кв.м. для торговых мест площадью более 5 кв.м. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии с п. 4 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, первый из которых устанавливается и публикуется ежегодно в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (ст. 346.27 НК РФ), второй - представительными органами местного самоуправления (п.п. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно приказам Министерства экономического развития Российской Федерации N 392 от 12.11.2008 и N 465 от 13.11.2009 коэффициент-дефлятор К1 в 2009 году был равен 1,148, в 2010 году - 1,295.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации N 519 от 27.10.2010 в 2011 году был установлен коэффициент-дефлятор К1 равный 1,372.

Решением Железногорской городской Думы N 116-4-РД от 25.11.2008 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска" для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы установлен коэффициент К2 равный 0,46 (подпункт 7.4 решения); для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., установлен коэффициент К2 равный 0,68 (подпункт 9.4 решения).

Из изложенных правовых норм следует, что в зависимости от того, к какому типу объектов торговли (объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы или объекты нестационарной торговой сети) относится конкретный объект торговли, используемый субъектом предпринимательской деятельности для осуществления розничной торговли, в целях исчисления единого налога на вмененный доход используются различные физические показатели (площадь торгового зала, площадь торгового места или количество торговых мест) и различные корректирующие коэффициенты К2, влияющие на правильное определение налоговой базы для исчисления налога.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. При этом магазином признается специально оборудованное здание или его часть, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Судом установлено, что в проверенном налоговым органом периоде (2010-2011 годы) предприниматель осуществляла деятельность по розничной торговле промышленными товарами, используя арендуемое помещение.

Согласно договору аренды N 24/Е-26 ар от 15.06.2010, заключенному между предпринимателем (арендатор) и ООО ГК "Промресурс" (арендодатель), последнее предоставило предпринимателю в аренду нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП "Ростехинвентаризация" NN 105, 106, 107 под магазин общей площадью 83,30 кв.м., в том числе площадь торгового зала 83,30 кв.м., а арендатор выплачивает арендодателю арендную плату. Объект расположен на втором этаже в торговом центре по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57, в границах согласно приложению N 2 договору.

Объект передается арендодателем арендатору в аренду по акту приема-передачи согласно приложению N 3 сроком на 11 месяцев с даты подписания договора (пункт 2.1 договора).

Дополнительным соглашением N 1 от 15.06.2010 к договору аренды N 24/Е-26 ар от 15.06.2010 стороны уточнили редакцию пункта 1.1 договора, из которой следует, что арендодатель передает арендатору в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП "Ростехинвентаризация" NN 105, 106, 107 под магазин общей площадью 83,30 кв. м., в том числе площадь торгового зала 70,80 кв. м.

Сторонами определено, что внесенные изменения действуют с даты заключения и до конца срока действия договора аренды.

В соответствии с актом приема-передачи ООО ГК "Промресурс" передало, а предприниматель приняла в аренду нежилое помещение N N 105, 106, 107 под магазин общей площадью 83,30 кв.м., расположенное в Торговом центре по адресу: г. Железногорск, ул. Ленина, 57.

Из данных технического паспорта на нежилое здание по адресу: Курская обл., г. Железногорск, ул. Ленина, 57, составленного по состоянию на 05.03.2010 федеральным государственным унитарным предприятием "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ", экспликации и плана к нему, следует, что переданные ООО ГК "Промресурс" предпринимателю в аренду помещения N N 105, 106, 107 определены как торговые, площадь помещения N 105 составляла 27 кв.м., площадь помещения N 106 - 29,6 кв.м., площадь помещения N 107 - 26,7 кв. м., а всего - 83,3 кв.м.

После заключения договора аренды, сданные в аренду помещения были перепланированы, в результате чего образовалось четыре помещения с номерами 105, 106, 107, 108, в том числе:

- помещение N 105 определено как торговое, площадь - 71,8 кв.м.,

- помещение N 106 определено как примерочная, площадь - 1,7 кв.м.,

- помещение N 107 определено как подсобное, площадь - 1,7 кв. м.,

- помещение N 108 определено как складское, площадь - 11,3 кв.м.

Указанные сведения отражены в экспликации к поэтажному плану, являющемуся составной частью технического паспорта на нежилое здание, выполненного по состоянию на 20.07.2010.

Схемой, прилагаемой к техническому паспорту, подтверждается, что площадь, состоящая из помещений N N 105, 106, 107, 108 является единым помещением и имеет функциональное разделение на торговое помещение (площадь 71,8 кв.м.), подсобное (площадь 1,7 кв.м.), примерочную (площадь 1,7 кв.м.), складское (площадь 11,3 кв.м.).

Приведенные характеристики арендуемого объекта торговли дают основание квалифицировать его как объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а именно: спорный объект расположен в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях) - на 2-ом этаже здания торгового центра "Европа", расположенного по адресу; Курская обл., г. Железногорск, ул. Ленина, 57; объект предназначен для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, оснащен специальным оборудованием и в нем имеется обособленное подсобное помещение площадью 1,7 кв.м.; примерочная площадью 1,7 кв.м., складское помещение площадью 11,3 кв.м., объект имеет торговый зал площадью 71,8 кв.м., в котором расположено одно рабочее место продавца.

Суд обоснованно пришел к выводу, что арендуемое предпринимателем отдельное помещение соответствует понятию магазин, так как оно представляет собой часть здания, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям, специально оборудованное и имеющее торговое помещение, помещение для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Поэтому в силу положений п. 4 ст. 346.29 НК РФ и решения городской Думы N 116-4-РД от 25.11.2008 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска" суд правильно указал, что для исчисления единого налога при осуществлении розничной торговли промышленными товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, подлежит применению корректирующий коэффициент К2 равный 0,46.

Суд апелляционной инстанции, находя верным вывод суда области о том, что розничная торговля осуществлялась предпринимателем через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы - магазин, обоснованно указал следующее.

Исходя из буквального толкования положений п. 3 ст. 346.29 НК РФ и ст. 346.27 НК РФ, суд сделал правильный вывод, что к площади торгового зала, с которой подлежит исчислению единый налог, относится вся площадь, фактически используемая для непосредственного обслуживания покупателей в процессе торговли. К этой площади не относится лишь площадь, на которой обслуживание покупателей не производится и не может производиться в силу ее функционального назначения - помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, административные и бытовые помещения, используемые персоналом магазина, иные вспомогательные помещения.

Учитывая, что согласно экспликации к техническому плану здания, расположенного по ул. Ленина, д. 57 в г. Железногорске, помещение N 106, входящее в состав площади, арендуемой предпринимателем по договору аренды 24/Е-26 ар от 15.06.2010, после перепланировки, произведенной по состоянию на 20.07.2010, имеет назначение примерочной, и, исходя из его функционального назначения, суд апелляционной инстанции обоснованно отнес его к помещениям, используемым для непосредственного обслуживания покупателей.

Так как судом первой инстанции площадь примерочной не была включена в площадь торгового зала, суд апелляционной инстанции правомерно в этой части изменил решение суда.

Все доводы кассационной жалобы рассмотрены по существу судом апелляционной инстанций, им дана правильная юридическая оценка. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.

Поскольку все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, установлены судом апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального закона, влекущих отмену принятого постановления, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2012 по делу N А35-770/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

Л.В. Степина Л.Ф. Шурова