Переплаченный налог не возвращают (В. Аканеев, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.)

Переплаченный налог не возвращают

Возврат излишне перечисленных налогов - неприкасаемое право любого предприятия. О нем знают все, но редко пользуются. Это "заслуга" налоговых инспекций.

Неясности в законодательстве, арифметические ошибки, невнимательность - все это может привести к налоговым переплатам. Но фирм, которые пытаются свои деньги вернуть, немного. Хотя в отсутствие недоимки по налогам они имеют на это полное право (ст. 78 НК РФ). Чаще всего предприятия идут на компромисс. Предлагают налоговикам зачесть излишне уплаченный налог в счет текущих платежей. Но и здесь фирму ожидает отказ. Инспектор говорит, что и в этом случае сначала надо погасить недоимку (разумеется, если она есть).

Незаконность этого требования подчеркивают арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 февраля 2004 г. по делу N А42-5182/03-20). Они утверждают, что "при наличии переплаты налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать, куда направлять образовавшуюся сумму: на исполнение обязанности по уплате налога в тот же бюджет либо на погашение недоимки". Главное, чтобы на момент подачи заявления сумма переплаты была достаточна для зачета.

Но при своей законной попытке вернуть или зачесть переплату бухгалтеры сталкиваются и с другими проблемами. Далее мы рассмотрим их более подробно.

Переплату надо доказать

Известны случаи, когда инспекторы попросту отказывались признавать, что переплата у фирмы есть как таковая (и при этом соглашались, что в бюджет перечислено больше, чем надо). Такое может произойти только в отношении косвенных налогов, например НДС. Объяснить позицию мы попросили сотрудника столичной ИФНС N 28 Сергея Лазарева. "Согласитесь, "лишний" налог надо возвращать только тем, кто его переплатил, - говорит он. - Сумму НДС, как любого косвенного налога, фирма включает в цену товара. Соответственно фактически налог оплачивают покупатели. Продавец эти деньги лишь собирает и перечисляет. Все. Вот и спрашивается: почему мы должны возвращать деньги фирме, если она на налог даже не тратилась? Если уж и возвращать, то покупателю...".

Ничего не скажешь, ловкое объяснение. "Забыл", вероятно, инспектор, что налогоплательщиком НДС является именно продавец. А налог возмещается именно налогоплательщику... Приведенную логику налоговой разбили судьи Московского округа (постановление ФАС от 30 июня 2003 г. по делу N КА-А40/4156-03). Правда, дело касалось налога с продаж. Судья указал, что "...порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога... не разделяет налоги на прямые и косвенные...".

Кроме того, судьи этого же округа делают вывод, что "...любые суммы, уплаченные в бюджет в качестве налога без достаточных на то оснований, являются излишне уплаченными...". И, следовательно, подлежат возврату (постановление ФАС от 11 марта 2003 г. по делу N КА-А40/1073-03).

Заявление не повод для возврата

Допустим, сверка с инспекцией показала, что у вас переплата. И вы хотите вернуть свои деньги. Казалось бы, что может быть проще - написал заявление и порядок. Но не тут-то было. Налоговые работники отказываются даже разговаривать о возврате или зачете без уточненной декларации. Знайте, арбитры их не поддерживают. Они напоминают, что кодекс требует только один документ для возврата переплаты - заявление. Ни о каких же уточненных расчетах в статье 78 кодекса и речи нет (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 июля 2003 г. по делу N Ф03-А51/03-2/1584).

Но, даже если вы уверены, что вам в зачете откажут, заявить о зачете или возврате нужно обязательно. Поскольку арбитры просто не будут рассматривать дело, если выяснят, что фирма с заявлением в инспекцию не обращалась. Это же правило действует и в случаях, когда "лишний" налог с фирмы взыскали в принудительном порядке. Хотя необходимо заметить, некоторые суды позволяют миновать инспекцию. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил, что "в соответствии с пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае излишнего взыскания налога налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган либо в суд" (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2003 г. по делу N Ф04/888-177/А45-2003).

Не пропустите срок подачи заявления. При переплате он равен трем годам и его отсчет начинается с момента уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ). Обратите внимание, что переплату вы должны будете подтвердить документально. Сделать это поможет, например, акт сверки.

И разрешения не спросят

Итак, факт излишне уплаченного налога неоспорим, заявление подано вовремя. Однако это еще не означает, что вам вернут всю сумму переплаты. Инспекция вправе самостоятельно зачесть "лишний" налог, когда недоимка и переплата по налогам образовались в рамках одного бюджета. Для такого зачета ни просьбы, ни разрешения от вас не требуется (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Но налоговики этим правом злоупотребляют. Они засчитывают переплату в счет тех недоимок, о которых фирма и не знала. Это неправильно. Ведь, если у вас обнаружена задолженность, контролеры должны сообщить вам о ней (ст. 69 НК РФ). И только если требование об уплате налога вы не выполните, они могут взыскать эти суммы за счет переплаты (ст. 46 НК РФ).

И еще, если налог у вас уплачен, а пени нет, то самостоятельно погасить задолженность по ним за счет переплаты контролеры не вправе. Ведь проводить зачет без заявления коммерсанта налоговики могут только по недоплаченному налогу (п. 5 ст. 78 НК РФ). Этой же позиции придерживаются и судьи. Они подчеркивают, что "сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на уплату пеней только при наличии заявления предпринимателя..." (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 августа 2003 г. по делу N Ф04/3789-537/А67-2003).

Не все есть переплата

Как известно, фирма вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налогов (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако контролеры заранее перечисленные платежи объявляют переплатой и зачитывают в счет погашения недоимки. Арбитры не приветствуют такие решения сотрудников налоговой службы. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 24 апреля 2003 г. по делу N А56-36834/02), рассматривая подобное дело, указал, что "...действующим законодательством... не признается излишне уплаченным налогом досрочно исполненная налогоплательщиком обязанность по уплате... налога". Другими словами, если в платежном поручении прямо указано, что фирма производит досрочную уплату налога, то это не может рассматриваться как его переплата. А следовательно, зачесть его в одностороннем порядке в счет имеющейся недоимки налоговая инспекция не может.

Иногда контролеры признают текущие налоговые платежи переплатой.

Однако суды и здесь не поддерживают налоговиков. Арбитры Московского округа отметили, что Налоговый кодекс "не предусматривает возможности зачета текущих налоговых платежей в счет погашения недоимки прошлого периода". Статья 78 Налогового кодекса разрешает зачитывать в счет погашения недоимки только суммы налога, излишне уплаченного. Поэтому деньги, поступившие по платежке об уплате текущих налоговых платежей, должны использоваться именно на исполнение обязанностей по текущим налогам. Погашать за их счет недоимку нельзя (постановление ФАС от 8 июля 2002 г. по делу N КА-А41/4288-02).

В. Аканеев,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.