Вахтовый метод: проблемы предоставленной самостоятельности (В. Егоров, "Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2004 г.)

Вахтовый метод: проблемы предоставленной
самостоятельности

Сначала Минтруд отменил нормы надбавок за работу вахтовым методом. Затем Закон N 122-ФЗ коренным образом изменил ст. 302 Трудового кодекса. Как все это отразится на порядке исчисления и уплаты налогов?

Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"" переписал заново ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" ТК РФ.

В соответствии с новой редакцией этой статьи, которая вступает в силу с 1 января 2005 г., размер надбавки за вахтовый метод работы будут устанавливать сами организации.

Правительство РФ будет устанавливать размер и порядок выплаты таких надбавок только для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Для организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы будет выплачиваться в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Поскольку страна у нас огромная, а условия работы вахтовым методом в разных регионах существенно отличаются друг от друга, законодатель рассудил, что на местах лучше знают, сколько платить вахтовикам.

Однако предоставляемое организациям право самостоятельно устанавливать размер надбавки вызывает вопросы с ее налогообложением.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН, в частности, все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Аналогичная норма действует и в отношении НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

То, что надбавка взамен суточных является компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ, сомнений нет. Сомнение вызывает отсутствие норм, на которые ссылается Налоговый кодекс РФ.

Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации" действовавшие ранее нормы надбавки за работу вахтовым методом были отменены, а новые, судя по всему, появятся только в 2005 г.*(1)

По нашему мнению, надбавка за вахтовый метод работы не подлежит обложению ни ЕСН, ни НДФЛ независимо от наличия или отсутствия норм. Подтверждает такую позицию и судебная практика. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.01.2004 N А56-22139/03 указал, что законодательство не связывает освобождение от налогообложения компенсационных выплат, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, с фактом установления для них норм в каком-либо законодательном акте. Отметим, что злоупотребляя этим подходом, организация может свести к минимуму размер заработной платы, восполняя его выплатой большой надбавки за работу вахтовым методом. Это дает существенную экономию работодателю, да и работник, на первый взгляд, тоже "в плюсе".

Но нужно понимать, что такая "оптимизация налогообложения" обрекает работников на получение мизерной пенсии. Да и налоговым органам она вряд ли понравится.

Смеем предположить, что в арбитражном суде при решении вопроса о налогообложении надбавки за вахтовый метод работы решающее значение будет иметь ее размер.

В том случае, если он не будет отличаться от надбавок, которые Правительство РФ установит для бюджетных организаций, до суда дело может и не дойти, так как налоговики не будут требовать начисления с нее налогов.

Скорее всего, они будут действовать по аналогии с налогообложением суточных. Ведь хотя ст. 168 ТК РФ установлено, что размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации, суммы суточных, выплаченные сверх нормы, установленной Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", приходится облагать НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127).

Иными словами, если Правительство РФ установит нормы для бюджетных организаций и те в соответствии с законодательством будут иметь право не начислять ЕСН и не удерживать НДФЛ с надбавки за работу вахтовым методом в пределах этих норм, то и коммерческие организации должны иметь право делать то же самое.

В том случае, если субъекты РФ или органы местного самоуправления установят норму надбавки больше, чем Правительство РФ, организации, территориально находящиеся в этих районах, тоже смогут использовать ее в целях налогообложения. Ведь эта норма установлена в соответствии с действующим законодательством.

Пока все наши умозаключения зиждутся на анализе поведения налоговиков в схожих ситуациях и носят характер предположений. Но точно уже одно: новая редакция ст. 302 ТК РФ добавляет налогоплательщику дополнительные налоговые проблемы, которые требуют скорейшего разрешения.

В. Егоров,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Более подробно об этом см.: Егоров В. Норм меньше - налогов больше // журнал "Новая бухгалтерия", 2004, N 9.