Бухгалтерская отчетность организаций за 2002 год - особенности составления и представления (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.)

Бухгалтерская отчетность организаций за 2002 год - особенности составления и представления

При формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2002 год прежде всего следует учитывать обязательное применением всеми организациями с 1 января 2002 года положений нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н.

Напомним, что положения приказа Минфина РФ N 94н должны были применяться с 1 января 2001 года. Однако по причине позднего издания приказа организациям было предоставлено право перехода на новый План счетов в течение всего 2001 года по мере готовности. При этом в течение 2001 года в письме Минфина России от 15 марта 2001 года N 16-00-13/05 было высказано мнение данного органа о том, что так как принципы и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, должны быть в течение отчетного года едиными, то по организациям, не перешедшим на новый План счетов с 1 января 2001 года, такой переход мог быть произведен только с 1 января 2002 года, и никак не в течение 2001 года.

Таким образом, переход на новый План счетов мог быть осуществлен либо с 1 января 2001 года, либо уже с 1 января 2002 года. В последнем случае вся отчетность за 2001 год могла быть сформирована в соответствии с ранее действовавшим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года N 56.

Если переход на новый План счетов был осуществлен организациями с 1 января 2002 года, вступительный баланс 2002 года должен быть сформирован исходя из заключительного баланса 2001 года с учетом соответствия счетов бухгалтерского учета по новому и ранее действовавшему Плану счетов, и оформленным по состоянию на начало января 2002 года бухгалтерским записям по переводу остатков на счета нового Плана счетов.

Особое внимание при составлении бухгалтерской отчетности за 2002 год следует также обратить на применение новых положений, вступающих в силу с отчетности за 2002 год, а именно на положения ПБУ 5/01, ПБУ 8/01, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, новой редакции ПБУ 6/01 (соответствующие изменения были внесены приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 года N 45н).

Применение положений ПБУ 5/01 было разъяснено в 2002 году в "Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года N 119н (в редакции изменений и дополнений) (далее по тексту - Методические указания по учету МПЗ).

Кроме вышеприведенных нормативных документов, при составлении бухгалтерской отчетности за 2002 год организации должны руководствоваться требованиями следующих нормативных актов:

Закона о бухгалтерском учете;

Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года N 60н (далее по тексту - Методические рекомендации по отчетности);

ПБУ 4/99;

Приказа Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее по тексту - приказ Минфина РФ N 4н);

Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н;

Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н.

До составления бухгалтерской отчетности за 2002 год в каждой из организаций должны быть организованы и проведены мероприятия по закрытию (заключению) отчетного финансового года, которые были рассмотрены в ответах на вопросы читателей в 12 номере журнала за 2002 год.

Состав и порядок представления бухгалтерской отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных учреждений) включаются следующие отчетные формы (статья 13 Закона о бухгалтерском учете; пункт 5 ПБУ 4/99):

бухгалтерский баланс (форма N 1);

отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

отчет об изменениях капитала (форма N 3);

отчет о движении денежных средств (форма N 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

пояснительная записка;

специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

Необходимо отметить, что начиная с 1 января 2000 года Минфин РФ отказался от утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности, то есть единого (унифицированного) набора показателей о деятельности организации независимо от вида деятельности, характера и масштаба производства, организационно-правовой формы и т.п. Практика показала, что типовые формы для одних организаций являются избыточными по заполняемости предусмотренных показателей, а для других - недостаточными. Принятое Минфином РФ решение связано в первую очередь с необходимостью соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности, приведенных в ПБУ 4/99, - достоверности и полноты, целостности показателей отчетности, последовательности, сравнимости, существенности, нейтральности и т.д.

Каждое из этих требований влияет на построение бухгалтерской отчетности конкретной организации и ведет к появлению дополнительных форм, строк, граф, пояснений и т.д.

Другой причиной, повлиявшей на решение об отказе от применения типовых форм бухгалтерской отчетности, является наличие в нормативных документах нескольких вариантов раскрытия информации по отдельным показателям или их группам.

Третьей причиной является невозможность дать рекомендации о характере раскрытия некоторой информации, например, по аффилированным лицам, которая отличается определенным индивидуальным подходом к раскрытию информации.

В зависимости от объемов деятельности в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности, которые можно условно назвать:

упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций.

При этом варианте, если отсутствуют соответствующие данные, в состав годовой бухгалтерской отчетности не входит ряд форм:

форма N 3 "Отчет об изменениях капитала";

форма N 4 "Отчет о движении денежных средств";

форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций (применительно к образцам форм, приведенным в приложении к приказу Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н);

множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.

Количество форм бухгалтерской отчетности и вариантов представления отчетной информации такими организациями может быть значительно увеличен. Например, вместо одной формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.

Важную роль в крупных компаниях приобретает информация об операционных и географических сегментах (ПБУ 12/2000).

При этом необходимо иметь ввиду, что при самостоятельной разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности следует учитывать требования Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по сохранению кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце формы N 1.

Состав представляемой организациями годовой бухгалтерской отчетности регулируется также положениями Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года N 60н.

Некоммерческие организации представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Организации, получающие бюджетные средства, кроме того, составляют и представляют органам, выделившим данные средства, отчетные формы, определенные Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 года N 54н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 10 сентября 2001 года N 73н). Бюджетные организации представляют отчетность в объеме и порядке, предусмотренном только данной Инструкцией.

Если организация имеет дочерние и зависимые общества, кроме собственного бухгалтерского отчета, она обязана также составить сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 года N 112.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете представляется в течение 90 дней по окончании года. В связи с этим за 2002 год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта 2003 года. В пределах данного календарного времени конкретная дата представления бухгалтерской отчетности может быть установлена учредителями (участниками) организации или общим собранием, но не ранее, чем 1 марта 2003 года (включая 1 марта 2003 года).

Вместе с этим следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 47 и пунктом 4 статьи 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" до сдачи годового отчета в соответствующие органы показатели годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества должны быть предварительно рассмотрены на общем собрании акционеров, в срок не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Таким образом, акционерное общество вправе утвердить годовую отчетность за 2002 год не позднее чем за 30 дней до 30 июня 2003 года, то есть до 1 июля 2003 года.

В соответствии с действующим законодательством представляемая бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна прилагаться к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок, делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны представлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. В частности, обязанность организаций представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы установлена подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 части первой НК РФ.

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации. При этом реквизиты о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера должны проставляться только в случае его фактического наличия у бухгалтера, подписавшего отчетность (письмо МНС России от 20 апреля 2001 года N АС-6-16/332 "О наличии в бухгалтерской отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера"). Если такого аттестата у него нет, проставляются прочерки.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Конкретный день представления организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности в соответствии с пунктом 88 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате ее фактической передачи по принадлежности.

Следует также учитывать, что согласно новой редакции пункта 6 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может составляться, храниться и представляться соответствующим пользователям в установленной форме на бумажных носителях, а при наличии технических возможностей и с согласия пользователей - может представляться в электронном виде.

Исходя из этого, отчетность может быть представлена в установленные адреса непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или же передана по телекоммуникационным каналам связи.

При этом пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления по принадлежности. При получении отчетности по телекоммуникационным каналам связи, получатель обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Исходя из вышеизложенного, конкретным днем представления организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности, по которой определяется исполнение требований действующего законодательства, следует считать дату отправки почтового отправления с описью вложения, дату ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или же дату фактической передачи отчетности по принадлежности.

Форматы представления бухгалтерской (впрочем, как и налоговой) отчетности в электронном виде в налоговые органы определены приказами МНС России от 25 марта 2002 года N БГ-3-13/149 и от 12 апреля 2002 года N БГ-3-13/196 (версия 2.0).

В соответствии с пунктом 6 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н, организация вправе принять решение о представлении отчетности по утвержденным Минфином РФ формам, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, определенные ПБУ 4/99.

Особенности формирования отчетных показателей соответствующих форм отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций составляется нарастающим итогом с начала года, на русском языке и в валюте Российской Федерации (рублях) (пункты 15 и 16 ПБУ 4/99).

В общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Отчетность составляется за отчетный календарный год. При этом, если организация была создана в 2002 году, она составляет отчетность за период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря 2002 года включительно. При осуществлении хозяйственных операций до даты государственной регистрации, они включаются в отчетность за 2002 год.

При этом следует учитывать, что с 1 июля 2002 года государственная регистрация юридических лиц осуществляется налоговыми органами (см. постановление Правительства РФ от 17 мая 2002 года N 319 "Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц") в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Организации, созданные после 1 октября 2002 года (включая 1 октября) годовую отчетность за 2002 год не составляют (в этом случае отчетность не представляется также и в налоговые органы), а отчетность за 2003 год они будут формировать за время с даты государственной регистрации по 31 декабря 2003 года (пункт 36 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При заполнении заголовочных форм бухгалтерской отчетности следует учитывать, что согласно письму МНС России от 20 октября 2000 года N ФС-6-09/815 "Об отсутствии у предприятий и организаций кода деятельности по ОКДП при приеме бухгалтерской отчетности" отсутствие в бухгалтерской отчетности кода ОКДП не является основанием для отказа в приеме бухгалтерской отчетности. Но в обязательном порядке в отчетности должен быть проставлен код по ОКОНХ, - в противном случае она может быть не принята налоговыми органами.

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель в соответствии с пунктом 17 Методических рекомендаций по отчетности показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Кроме того, в соответствии с пунктом 15 Методических рекомендаций по отчетности, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Учитывая данный факт, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, должны приводиться по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется), а данные о финансовых вложениях, дебиторской задолженности и материально-производственных запасах организации показываются за минусом оценочных резервов, образованных в установленном действующим законодательством порядке.

Статьи бухгалтерского баланса и иных форм отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Формирование отчетных показателей бухгалтерского баланса (форма N 1)

Данные по соответствующим строкам баланса формируются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) по состоянию на 1 января 2002 года (графа "на начало отчетного периода") и на конец отчетного 2002 года (графа "на конец отчетного периода"), за исключением отдельных показателей, которые подлежат некоторой корректировке (например, на сумму проведенной переоценки на начало 2002 года).

Следует учитывать, что отчетность организации включает также показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств).

Все статьи бухгалтерской отчетности на конец 2002 года должны быть подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями).

В графе "на начало отчетного периода" показываются данные на начало 2002 года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "на конец отчетного периода" баланса за 2001 год.

Вместе с этим, в некоторых случаях действующим законодательством допускаются отличия вступительного баланса 2002 года от окончательного баланса за 2001 год. Все такие отличия должны быть разъяснены в пояснительной записке к годовому отчету (например, на сумму переоценки объектов основных средств, или на перенос остатков счетов (субсчетов) при переходе с 1 января 2002 года на новый План счетов).

В графе "на конец отчетного периода" приводятся остатки по соответствующим субсчетам учета по состоянию на 31 декабря 2002 года, с учетом заключительных записей за декабрь месяц по реформации баланса, исправлению ошибок в неутвержденной еще бухгалтерской отчетности и отражению в ней событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98) и условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) организации.

Строки 110-113 "Нематериальные активы". По данным строкам отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000.

Исходя из данных бухгалтерского учета, показатель по строке 110 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 04 "Нематериальные активы" суммы начисленной по ним амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Отнесение тех или иных активов к нематериальным с 1 января 2001 года регламентировано ПБУ 14/2000, а потому особое внимание следует обратить на тот факт, что не могут быть признаны объектами нематериальных активов стоимость приобретенных организацией квартир, а также затраты организаций на получение лицензий на право осуществления того или иного вида деятельности.

В соответствии с положениями ПБУ 6/01 стоимость приобретенных организациями квартир подлежит учету в составе объектов основных средств (строка 120). Расходы же организаций по получению лицензий в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должны быть отражены как расходы будущих периодов (строка 216) с последующим списанием на затраты производства в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся.

Не относятся к нематериальным активам и приобретаемые организациями отдельные экземпляры лицензионного программного обеспечения (см., например, письмо Минфина России от 9 октября 2001 года N 16-00-11/456 "О правилах отнесения имущества к основным средствам с 1 января 2001 года"). Средства, израсходованные организациями на приобретение программного обеспечения, подлежат принятию к учету как расходы организации.

При формировании показателя по строке 110 остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов может формироваться двумя способами - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В первом случае для отражения показателя по строке 110 из первоначальной (восстановительной) стоимости следует вычесть сумму начисленной амортизации, во втором - принять в расчет сразу остаточную стоимость, сформированную по счету 05.

Например, по организационным расходам организации амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты должны продолжать учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации (пункт 21 ПБУ 14/2000).

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 14/2000 стоимость принадлежащих и учтенных организациями объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Строки 120-122 "Основные средства". По данным строкам отражается остаточная стоимость (первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организации всех объектов основных средств - как действующих, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

Исходя из данных по счетам бухгалтерского учета, показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств".

Отчетные показатели по данной строке формируются с учетом применения организацией в 2002 году уточненной редакции ПБУ 6/01.

Следует заметить, что согласно пункту 4 ПБУ 6/01 к объектам основных средств относятся активы, по которым единовременно выполняются следующие условия:

а) они используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) они используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Предметы, по которым выполняются вышеприведенные условия, но числящиеся как готовые предметы на складах организаций-производителей должны учитываться как готовая продукция (строка 214) или как товары в организациях, осуществляющих торговую деятельность (строка 214).

Включаются в состав основных средств также и предметы, ранее относимые к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев (в том числе мебель, хозяйственный инвентарь, специальная и форменная одежда и т.п.).

Предметы со сроком полезного использования 12 месяцев или менее учитываются в составе материально-производственных запасов по субсчету "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" к счету 10 или подлежат списанию на счета учета производственных затрат.

Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам в ее собственность (выкуп), по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

ПБУ 6/01 закреплено положение, согласно которому в составе объектов основных средств организации должны учитываться, в том числе и приобретенные квартиры (см. пункт 17 ПБУ 6/01). Амортизация на стоимость приобретенных организацией квартир начисляться не должна, - в этом случае может иметь место только износ, отражаемый по забалансовому счету 010 "Износ основных средств".

Следует также учитывать, что если квартиры приобретены организацией для перепродажи, то их стоимость должна быть отражена в составе товаров (строка 214 баланса).

Показатели по строкам 120-122 "на начало отчетного периода" могут отличаться от данных по таким строкам заключительного баланса организации за 2001 год на сумму проведенной по состоянию на начало 2002 года переоценки объектов основных средств.

Порядок отражения результатов проведенной переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете регулируется положениями пункта 15 ПБУ 6/01 (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 18 мая 2002 года N 45н) и пункта 20 Методических рекомендаций по отчетности.

Согласно новой редакции пункта 15 ПБУ 6/01 переоценка любого объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, а если данный объект переоценивался ранее - и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. При этом результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Любая коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год на начало отчетного года, но уже по группам однородных объектов. Варианты переоценки те же - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии любого решения о проведении переоценки необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной переоценки определен пунктом 15 ПБУ 6/01, который в настоящее время применяется в редакции внесенных изменений.

Сумма дооценки ранее непереоцениваемых объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма их уценки - на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Если же объекты основных средств ранее переоценивались, то следует учитывать, что сумма их дооценки, равная сумме уценки данного объекта в предыдущие отчетные периоды, относится на счета учета прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма же уценки ранее переоцениваемых объектов основных средств относится за счет сумм добавочного капитала организации, образованного ранее за счет сумм дооценки данного объекта. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала в результате переоценки в предыдущие годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно данным о рыночной стоимости объектов основных средств, организация принимает решение о проведении переоценки двух объектов основных средств:

В бухгалтерском учете организации 2001 года была отражена переоценка двух объектов основных средств, принадлежащих организации:

объект А - первоначальная стоимость 10 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 3 400 руб.;

объект Б - восстановительная стоимость 26 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.

Переоценка производилась согласно данным о рыночной стоимости объектов:

по объекту А - дооценка с применением коэффициента 1,2;

по объекту Б - дооценка с применением коэффициента 1,1.

В бухгалтерском учете результаты переоценки в 2001 году оформлялись следующими записями:

дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 83 "Добавочный капитал" - 2 000 руб. (10 000 руб. х 0,2) - дооценка первоначальной стоимости объекта А;

дебет счета 83 кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 680 руб. (3 400 руб. х 0,2) - дооценка суммы начисленной амортизации.

Всего увеличение добавочного капитала по объекту А составило 1 320 руб. (2 000 руб. - 680 руб.).

дебет счета 01 кредит счета 83 - 2 600 руб. (26 000 руб. х 0,1) - дооценка первоначальной стоимости объекта Б;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 2 000 руб. (20 000 руб. х 0,1) - дооценка суммы начисленного износа по объекту Б.

Всего увеличение добавочного капитала по объекту Б составило 600 руб. (2 600 руб. - 2 000 руб.).

В течение 2001 года организация принимает решение о переоценке следующих объектов по состоянию на 1 января 2002 года:

объекта А (восстановительная стоимость 12 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 4 080 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,05;

объекта Б (восстановительная стоимость - 28 600 руб.; сумма начисленной амортизации - 22 000 руб.) - уценка с коэффициентом 1,2;

объекта В (первоначальная стоимость - 5 200 руб.; сумма начисленной амортизации - 450 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,2 (ранее объект не переоценивался);

объекта Г (первоначальная стоимость - 4 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 2300 руб.) - уценка с коэффициентом 1,1 (ранее объект не переоценивался).

В бухгалтерском учете записями за январь 2002 года организация должна была отразить результаты переоценки четырех объектов, проведенной по состоянию на 1 января 2002 года, в следующем порядке:

дебет счета 01 кредит счета 83 - 600 руб. (12 000 руб. х 0,05) - дооценка восстановительной стоимости объекта А;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 204 руб. (4 080 руб. х 0,05) - дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А;

дебет счета 83 кредит счета 01 - 2 600 руб. - уценка первоначальной стоимости объекта Б в пределах отраженной по нему в 2001 году суммы дооценки;

дебет счета 02 кредит счета 83 - 2 000 руб. - уменьшение суммы начисленной амортизации;

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 01 - 3 120 руб. (28 600 руб. х 0,2 - 2 600 руб.) - уценка восстановительной стоимости объекта Б сверх сумм прошлогодней дооценки;

дебет счета 02 кредит счета 84 - 2 400 руб. (22 000 руб. х 0,2 - 2 000 руб.) - уценка суммы начисленной амортизации по объекту Б;

дебет счета 01 кредит счета 83 - 1 040 (5 200 руб. х 0,2) - дооценка объекта В;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 90 руб. (450 руб. х 0,2) - дооценка суммы начисленной амортизации по объекту В;

дебет счета 84 кредит счета 01 - 400 руб. (4 000 руб. х 0,1) - уценка первоначальной стоимости ранее не переоцениваемого объекта Г;

дебет счета 02 кредит счета 84 - 230 руб. (2 300 руб. х 0,1) - уценка суммы начисленной амортизации ранее не переоцениваемого объекта Г.

Из примера 1 в бухгалтерском учете 2001 года была отражена уценка объекта А (первоначальная стоимость 10 000 руб., сумма начисленного износа 3 400 руб.) с коэффициентом 0,05:

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 01 - 500 руб. (10 000 руб. х 0,05) - уценка первоначальной стоимости объекта А;

дебет счета 02 кредит счета 91 - 170 руб. (3 400 руб. х 0,05) - уценка суммы начисленной амортизации по объекту А.

Итого восстановительная стоимость объекта А по состоянию на 1 января 2001 года составила 9 500 руб. (10 000 руб. - 500 руб.), а сумма начисленной амортизации - 3 230 руб. (3 400 руб. - 170 руб.).

В течение 2001 года организация приняла решение о дооценке стоимости объекта А по состоянию на 1 января 2002 года с коэффициентом 1,1.

В этом случае записями за январь 2002 года должны были быть оформлены следующие записи:

дебет счета 01 кредит счета 91 - 500 руб. - сумма дооценки объекта А в пределах сумм его уценки, произведенной по состоянию на 1 января 2001 года;

дебет счета 01 кредит счета 83 - 450 руб. (9 500 руб. х 0,1 - 500 руб.) - сумма дооценки объекта А сверх сумм его уценки, произведенной по состоянию на 1 января 2001 года;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 02 - 170 руб. - дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А в пределах сумм его уценки, произведенной по состоянию на январь 2001 года;

дебет счета 83 кредит счета 02 - 153 руб. (3 230 руб. х 0,1 - 170 руб.) - дооценка суммы начисленной амортизации по объекту А сверх сумм его уценки, произведенной по состоянию на январь 2001 года.

Если за период с начала 2002 года суммы переоценки (уценки) объектов основных средств были отражены в соответствии с ранее действовавшей редакцией пункта 15 ПБУ 6/01 (согласно ней использование счетов учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрено не было), организациям при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2002 год следует отразить в бухгалтерском учете следующие сторнировочные записи:

дебет счета 91 кредит счета 01 (сторно) - сторнированы суммы уценки объектов основных средств, отнесенные на счета учета операционных доходов (расходов);

дебет счета 84 кредит счета 01 - отражены суммы уценки объектов основных средств по состоянию на 1 января 2002 года, которые должны быть отнесены за счет средств нераспределенной прибыли;

дебет счета 02 кредит счета 91 (сторно) - сторнированы суммы уценки амортизации объектов основных средств, отнесенные на счета учета операционных доходов (расходов);

дебет счета 02 кредит счета 84 - отражены суммы уценки амортизации объектов основных средств по состоянию на 1 января 2002 года, подлежащие в соответствии с новой редакцией ПБУ 6/01 отнесению на счета учета средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объектов основных средств сумма его дооценки относится со счетов учета добавочного капитала на нераспределенную прибыль - дебет счета 83 кредит счета 84.

В соответствии с пунктом 48 Положения по ведению бухгалтерского учета стоимость основных средств, принадлежащих организации, подлежит погашению путем начисления по ним амортизации в течение срока их полезного использования.

При этом следует учитывать, что если права собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в установленном порядке не зарегистрировано, то начисление амортизации не производится вплоть до регистрации данного права (письмо МНС РФ от 28 апреля 2000 года N ВГ-6-02/334@ "По вопросу начисления амортизационных отчислений").

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:

линейным;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств в обязательном порядке должно производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета могут использоваться как нормы амортизационных отчислений, определенные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", так и нормы, определенные согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1.

Также следует отметить, что с 1 января 2002 года не применяется механизм ускоренной амортизации объектов основных средств, так как постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 года N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" признано утратившим силу постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 года N 121.

Порядок начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, разъяснен письмом МНС России от 11 сентября 2000 года N ВГ-6-02/731 (определен письмом Минэкономики РФ от 29 декабря 1999 года N МВ-890/6-16 по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ и Минфином РФ). В этой ситуации предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

Специальные правила начисления амортизации по принадлежащим организации объектам основных средств определены статьями 256-259 НК РФ. При этом особое внимание следует обратить на тот факт, что произведенная организацией по состоянию на 1 января 2002 года переоценка объектов основных средств еще включается в восстановительную стоимость данных объектов, принимаемую для начисления амортизации. Последующие же переоценки в расчет для начисления амортизации для целей ее принятия в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, приниматься не должны.

Действовавшей с 1 января 2001 года редакцией пункта 18 ПБУ 6/01 была закреплена возможность единовременного отнесения на затраты (издержки обращения) объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий.

Изменениями, внесенными приказом Минфина России от 18 мая 2002 года N 45н, лимит стоимости основных средств, в пределах которого они могут единовременно относиться на затраты производства, увеличен до 10 000 руб. за единицу. Кроме того, новой редакцией пункта 18 ПБУ 6/01 организациям предоставлено право положениями своей учетной политики исходя из технологических особенностей устанавливать данный лимит и больше 10 000 руб.

Отметим, что единовременное списание объектов основных средств производится по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В бухгалтерском учете единовременное списание объектов основных средств установленной стоимости отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 01 (дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 29 "Обслуживание производства и хозяйства"; 44 "Расходы на продажу" кредит счета 01).

Положение, увеличивающее лимит для единовременного списания стоимости объектов основных средств, действует с 1 января 2002 года, а потому такому списанию могут подлежать только те из объектов, которые были введены в эксплуатацию (переданы в производство) только после этой даты. Если же списание объектов основных средств стоимостью от 2 001 руб. до 10 000 руб. за единицу со счета 08 на счет 01 было произведено до 1 января 2002 года, они единовременному списанию с учета не подлежат, а по ним по принятым организацией нормам должна начисляться амортизация.

Если организации за период с начала 2002 года применяли лимит в 2 000 руб., списание стоимости объектов основных средств от 2 001 руб. до 10 000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) с 1 января 2002 года, может быть произведено единовременно или через счета учета расходов будущих периодов (если это, например, значительно скажется на себестоимости готовой продукции) в течение срока, принятого организацией:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счета 01 - списание (досписание) объектов основных средств стоимостью от 2 001 руб. до 10 000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) за период с 1 января 2002 года;

дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" кредит счета 01 - списание объектов основных средств стоимостью от 2 001 руб. до 10 000 руб. за единицу, введенных в эксплуатацию (переданных в производство) за период с 1 января 2002 года, на счета учета расходов будущих периодов;

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счета 97 - списание сумм, учтенных на счете 97, в течение срока, принятого организацией.

При формировании отчетных показателей по строкам 120-122 необходимо учитывать, что право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со статьей 219 ГК РФ возникает с момента такой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество"). Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации (статья 223 ГК РФ).

В связи с этим письмом МНС РФ от 28 апреля 2000 года N ВГ-6-02/334@ "По вопросу начисления амортизационных отчислений" разъяснено, что объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, не может быть учтен организацией-приобретателем в составе объектов основных средств, а отражается в составе "незавершенного строительства" по строке 130 (счет 08). Кроме того, амортизационные отчисления по таким объектам начисляться не могут, и соответственно не учитываются в целях налогообложения.

Данные о стоимости отдельных принадлежащих организации объектов основных средств подлежат отражению по строкам 121 ("земельные участки и объекты природопользования") и 122 ("здания, машины и оборудование") типовой формы баланса, а также по строкам 360-372 приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Строка 130 "Незавершенное строительство". К незавершенным капитальным вложениям организации в соответствии с пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета относятся затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки (дебетовый остаток по счету 07 "Оборудование к установке"), а также стоимость приобретенных объектов основных средств и нематериальных активов, не введенных (не принятых) по состоянию на отчетную дату в эксплуатацию (остатки по соответствующим субсчетам счета 08). После оформления соответствующих документов затраты списываются на соответствующие счета учета активов (как правило, счет 01).

Кроме всего прочего, по данной статье отражается сумма выданных, но не погашенных по состоянию на отчетную дату, подрядчиками авансов (дебетовые записи по отдельно открываемому субсчету "Авансы выданные" счета 60), а также суммы отклонений в стоимости строительных материалов, включенных в затраты незавершенного строительства, и учтенных по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" (см., например, строку 130)

Оценка незавершенного строительства производится в соответствии с ПБУ 2/94, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 декабря 1993 года N 160.

Строки 135-137 "Доходные вложения в материальные ценности". По данным строкам баланса отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода.

При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Стоимость имущества, отражаемого по счету 03, приводится по статье "доходные вложения в материальные ценности" за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой в отдельном порядке по счету 02 "Амортизация основных средств".

Строки 140-145 "Долгосрочные финансовые вложения". По данным строкам баланса отражаются долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а также суммы предоставленных организацией долгосрочных займов.

При этом вложения в процентные облигации и ценные бумаги, а также суммы предоставленных предприятием займов, отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений, если установленный срок погашения их превышает 1 год.

Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (в частности, по ценным бумагам) отражаются по строке 140, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

Во всех остальных случаях вложения организации отражаются в составе краткосрочных (строка 250).

Соответствующие суммы относятся к долгосрочным финансовым вложениям по факту перехода прав на объекты финансовых вложений к организации-инвестору. Суммы же, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса не по строке 140, а в составе дебиторской задолженности (строки 230 и 240).

Неоплаченная часть финансовых вложений (кроме займов) по строке 140 не показывается, а отражается в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса, если к организации перешли права на объект финансовых вложений.

При отражении статей группы статей "долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина РФ от 15 января 1997 года N 2.

Во всех случаях при формировании показателя по данной группе статей используются суммы, учтенные на счете 58 "Финансовые вложения", но только в части долгосрочных вложений. Для этого организации обязаны их выделить из всего круга финансовых вложений, учтенных по счету 58.

Отражаемые по строкам 140-145 показатели подлежат уменьшению на суммы созданных организацией и неиспользованных по состоянию на конец отчетного года резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, отраженных по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Данные резервы могут создаваться организациями в соответствии с положениями пункта 45 Положения по ведению бухгалтерского учета по вложениям в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже.

Смысл создания резерва заключается в том, что такие вложения должны отражаться на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность и производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов. При этом в пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается, а на его величину уменьшаются соответствующие строки баланса (по вложениям, относимым к долгосрочным - строка 140, по краткосрочным - строка 250).

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы". По данной строке отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях раздела I "Внеоборотные активы" баланса.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". По данной строке приводятся данные об остатках принадлежащих организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 "Материалы". При этом показатель по строке 211 типовой формы бухгалтерского баланса формируется с учетом сумм, учтенных по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", и за минусом сумм, учтенных по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (последняя величина - только в отношении сырья и материалов, и никак не учитывая товары, готовую продукцию и затраты в незавершенном производстве).

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Такой случай возможности изменения стоимости материалов предусмотрен, например, пунктом 25 ПБУ 5/01, согласно которому по морально устаревшим материалам, по материалам, полностью или частично утратившим свое первоначальное качество, а также по материалам, по которым текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, стоимость на конец года для отражения их в бухгалтерском балансе может меняться посредством создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Создание резерва в отчетном 2002 году отражается записями конца декабря месяца - дебет счета 91 кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - на сумму разницы между балансовой стоимостью материалов и стоимостью их возможной продажи.

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний по учету МПЗ резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам (видам) материалов, как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.

В целях обеспечения требований нормативных актов в течение периода времени до конца 2002 года организация должна произвести инвентаризацию и оценку остатков материально-производственных запасов, и в случае необходимости отразить в бухгалтерском учете создание резервов под снижение их стоимости.

Расчет текущей рыночной стоимости материалов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

При расчете принимается во внимание:

изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

назначение материалов;

резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материалов. Соответствующие цены могут быть подтверждены материалами, приведенными в пункте 8 комментария к статье 250 "Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 26 февраля 2002 года N БГ-3-02/98.

При дальнейшей реализации или ином выбытии материалов, по которым были созданы резервы под снижение их стоимости, резервы подлежат восстановлению.

Если резерв под снижение стоимости материальных ценностей был создан организацией в конце 2001 года, а в 2002 году текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличилась, то соответствующая часть резерва должна быть отнесена в уменьшение стоимости материальных расходов:

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 14 - создание резервов под снижение стоимости материалов на разницу между их балансовой стоимостью и сложившейся рыночной их стоимостью;

дебет счета 14 кредит счета 91 - восстановление ранее созданных резервов в части реализованных или иным путем выбывших материалов, а также в части материалов, отпущенных в производство.

В соответствии с положениями пункта 16 ПБУ 5/01 и пункта 78 Методических указаний по учету МПЗ, себестоимость выбывших и оставшихся материалов может оцениваться одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней взвешенной себестоимости;

по средней скользящей себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) во взвешенной оценке;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) в скользящей оценке;

по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) во взвешенной оценке;

по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) в скользящей оценке.

Применение одного из способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года по одной группе (виду) может применяться только один метод оценки.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)". По данной строке приводятся затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство (счета 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23, 29, 44 и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам").

Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 63 Положения по ведению бухгалтерского учета к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия.

Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. В частности, в соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерскому учету незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Не отражаются по строке 213 затраты, учитываемые по счетам 25 и 26, так как такого рода затраты в обязательном порядке подлежат списанию со счетов 25 и 26 по окончании отчетного периода. При отсутствии выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ) в отчетном периоде, расходы, учтенные по счетам 25 и 26, подлежат списанию на счет 97.

Несмотря на тот факт, что в связи с принятием главы 25 НК РФ отменено действие Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552 (в редакции изменений и дополнений) (постановление признано утратившим силу постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 года N 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций") отраслевые рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), в том числе для оценки незавершенного производства, в течение 2002 года применяться организациями могут, что, в частности, подтверждено письмом Минфина РФ от 29 апреля 2002 года N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)".

При применении отраслевых инструкций (указаний) следует учитывать требования, принципы и правила признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Согласно положениям ПБУ 5/01 по незавершенному производству организацией может быть создан резерв под его обесценение. В этом случае показатель по строке 213 приводится за минусом суммы такого резерва, отражаемого по счету 14.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46, отражают по строке 213 принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов работ.

Организации, осуществляющие торговую деятельность или оказывающие услуги общественного питания, не признающие учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, отражают по статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" сумму издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящуюся на остаток непроданных товаров и сырья.

При переходе таких организаций с начала 2002 года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией могло быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". При заполнение данной строки приводится себестоимость продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом (то есть готовой продукции), изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При формировании показателя по строке 214 отражаются остатки по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция".

По готовой продукции и товарам могут быть созданы резервы под снижение их стоимости. В этом случае показатель по строке 214 типовой формы баланса приводится за минусом сумм таких резервов, отражаемым по счету 14.

Если учет товаров организации торговли организуют по "продажным" ценам, то оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 "Торговая наценка". При этом при формировании показателя по строке 214 типовой формы баланса сумма начисленной торговой оценки (сальдо по счету 42) не учитывается.

Строка 215 "Товары отгруженные". По данной строке приводится себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, по которым на конец 2002 года не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров), определенные пунктом 12 ПБУ 9/99.

При этом, если на 31 декабря 2002 года становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, то должна быть признана дебиторская задолженность.

Строка 216 "Расходы будущих периодов". По данной строке приводится сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Основанием для отражения показателя по строке 216 служат остатки по состоянию на 1 января 2003 года по счету 97.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты". По данной строке отражается стоимость материально-производственных запасов и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "запасы", в частности, расходы на упаковку и транспортировку неотгруженной (непроданной) продукции (товаров), если согласно положениям учетной политики такие расходы не признаются организацией в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость". По данной строке отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

При формировании показателя следует учитывать, что с 1 января 2001 года порядок исчисления НДС регулируется главой 21 НК РФ, в связи с чем для принятия сумм "входного" НДС к зачету при расчетах с бюджетом необходимо единовременное выполнение следующих условий:

приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены;

приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в рамках производственной деятельности или для перепродажи;

организация располагает счетом-фактурой, в котором выделен "входной" НДС.

Для получения налоговых вычетов организации обязаны в общеустановленном порядке составлять счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 15 марта 2001 года N 189, от 27 июля 2002 года N 575).

Строки 230-246 "Дебиторская задолженность". Показатели по данным строкам формируются суммированием долгосрочной дебиторской задолженности по следующим строкам:

231 "покупатели и заказчики" - по строке показывается результат, определяемый по формуле: дебетовые остатки по счету 62 - кредитовые остатки по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" + дебетовые остатки по счету 76;

232 "векселя к получению" - отражаются дебетовые остатки в рамках отдельно открываемого субсчета "Векселя к получению" счета 62;

233 "задолженность дочерних и зависимых обществ" - отражаются остатки по расчетам организации со своими дочерними и зависимыми обществами согласно характеру возникших расчетов (счета 60, 62, 76 в рамках расчетов с дочерними и зависимыми обществами);

234 "авансы выданные" - отражаются остатки сумм выданных авансов, отраженных по субсчету "Авансы выданные" счета 60.

Дебиторская задолженность организации показывается в активе баланса с ее подразделением на краткосрочную (если ожидаемый срок погашения составляет не более, чем 12 месяцев после 1 января 2003 года) (строки 240-246) и долгосрочную (остальная дебиторская задолженность) (строке 230).

При этом исчисление срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При отражении сумм дебиторской задолженности необходимо учитывать то обстоятельство, что данные по расчетам с другими юридическими и физическими лицами в бухгалтерском балансе следует приводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

Также следует обратить внимание на пункт 73 Положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Исходя из положений пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета в случае разногласий по актам сверки взаиморасчетов с контрагентами, организация не обязана приводить в соответствие данные своего бухгалтерского учета с данными контрагента, в том числе по причине отсутствия по каким-либо причинам первичных документов.

Только после получения данных документов (например, актов за оказанные услуги), их проверки и принятия по ним решения, организация вправе привести свои учетные данные в соответствие с данными второй стороны (партнера по сделке).

Аналогично, в случае наличия разногласий по используемым в расчетах расценкам на продукцию (работы, услуги), организация вправе исходя из положений пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета отражать свои обязательства из расчета цен, признаваемых ею правильными, вплоть до разрешения хозяйственного спора в установленном порядке.

По статье "задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" (строка 244) показывается краткосрочная задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, учитываемая по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" по лицевым счетам каждого учредителя (участника) по состоянию на отчетную дату.

По статье "прочие дебиторы" (строки 235 и 246) показываются следующие суммы задолженности:

по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет (то есть задолженности бюджета по соответствующим налогам, отражаемым по субсчетам к счету 68);

по переплате единого социального налога (взноса) (дебетовые остатки по соответствующим субсчетам к счету 69);

задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации (дебетовые остатки по аналитическим субсчетам к счету 73);

задолженность за подотчетными лицами (дебетовые остатки по аналитическим субсчетам к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами");

задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке (дебетовые остатки по субсчету "Расчеты по претензиям" счета 76);

по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом (дебетовые остатки по счетам 75 и 76 в части расчетов с соответствующими органами);

штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании;

прочие суммы дебиторской задолженности по расчетам с отдельными организациями и физическими лицами, учтенными по состоянию на отчетную дату по соответствующим аналитическим субсчетам к счетам бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в случае создания организацией в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается за минусом образованного и отраженного по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам". При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

Во всех случаях списание дебиторской задолженности не означает ее аннулирования - эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Строки 250-253 "Краткосрочные финансовые вложения". По данным строкам отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров (строка 252), учтенные по дебету счета 81 "Собственные акции", а также инвестиции организации в ценные бумаги других организаций (строка 253), государственные ценные бумаги (строка 253), предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы (строка 251) и другие суммы краткосрочных финансовых вложений (строка 253), учитываемые по соответствующим субсчетам к счету 58, но только в части краткосрочных вложений.

Строки 260-264 "Денежные средства". По данным строкам показываются остатки денежных средств в кассе (строка 261), на расчетных (строка 262) и валютных (строка 263) счетах в кредитных организациях, а также иные средства (строка 264).

Строка 261 "Касса". По данной строке отражаются остатки наличных денежных средств в кассе организации. В связи с этим по строке 261 не отражается стоимость принадлежащих организации денежных документов (субсчет "Денежные документы" счета 50 "Касса"), - они отражаются по строке 264 баланса.

Строка 264 "Прочие денежные средства". По данной строке баланса отражаются не только остатки по специальным счетам в банках (счет 55 "Специальные счета в банках") и переводам в пути (счет 57 "Переводы в пути"), но и стоимость денежных документов, учитываемых по отдельному субсчету к счету 50.

При заполнении строки 263 "валютные счета" баланса, а также иных строк актива и пассива баланса, стоимость которых (обязательства по которым) отражается в иностранной валюте, организации должны учитывать требования ПБУ 3/2000.

В частности, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженных в иностранной валюте производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе предприятия и средств на счетах в кредитных организациях (счета 50 и 52), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центробанком РФ.

Стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов (кроме приведенных выше), а также величина уставного (складочного) капитала, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли только один раз - по курсу Центробанка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, когда активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Дальнейший пересчет, даже в связи с изменением курса иностранных валют, не производится.

Образующиеся курсовые разницы подлежали отражению в течение 2002 года в составе операционных доходов (расходов) по счету 91 "Прочие доходы и расходы", за исключением курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала, которая в соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2000 относится на добавочный капитал организации.

Строка 270 "Прочие оборотные активы". По данной строке показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В частности, по данной строке могут быть отражены дебетовые остатки по счетам 28 "Брак в производстве", а также дебетовые остатки по пассивным счетам учета (например, суммы перерасходов, произведенные по хозяйственным операциям, оплачиваемых за счет средств целевого финансирования, когда в случае необходимости на такие мероприятия временно использованы текущие средства организации и для их восстановления необходимо отражение задолженности по дебету счета 86).

Строка 410 "Уставный капитал". По данной строке пассива баланса показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации (по государственным и муниципальным организациям - величина уставного фонда). Размер уставного капитала подлежит отражению в бухгалтерском учете по счету 80 "Уставный капитал".

Следует учитывать, что увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка 420 "Добавочный капитал". По данной строке отражаются остатки средств добавочного капитала организации согласно остаткам по счету 83 "Добавочный капитал".

Строки 430-432 "Резервный капитал". Суммы резервного капитала организации отражаются по счету 82 "Резервный капитал".

Строка 440 "Фонд социальной сферы". Показатель по данной строке не приводится, так как действующим в настоящее время порядком формирование отдельной информации о наличии фонда социальной сферы не предусмотрено. Суммы же, ранее учтенные по данной строке, подлежат присоединению к средствам нераспределенной прибыли прошлых лет (строка 460 типовой формы баланса).

Строка 450 "Целевые финансирование и поступления". Показатель по данной строке отчета должен быть сформирован с учетом требований ПБУ 13/2000.

При этом некоммерческие организации по данной статье отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников.

Строка 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет". В соответствии с пунктом 48 Методических указаний по отчетности по данной строке показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые (то есть до 2002) годы и принятых решений по ее использованию.

Так как ПБУ 10/99 относит все виды производимых организацией расходов к расходам по обычным видам деятельности, операционным, внереализационным и чрезвычайным, не выделяя в отдельном порядке расходы, производимые из средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то в течение года расходы, производимые из средств, остающихся в распоряжении организации после налогообложения, подлежат отражению по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" с уменьшением величины чистой прибыли за отчетный 2002 год.

Изменение показателя по строке 460 в течение 2002 года могло иметь место также по итогам проведенной переоценки объектов основных средств, а также по выбываемым объектам основных средств (при выбытии объектов основных средств сумма их дооценки в соответствии с ПБУ 6/01 относится со счетов учета добавочного капитала на нераспределенную прибыль - дебет счета 83 кредит счета 84.

Строка 465 "Непокрытый убыток прошлых лет". По данной строке показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам работы за прошлые (до 2002) года.

Показатель приводится с учетом сумм нераспределенной прибыли отчетного 2002 года, направленных на частичное или полное погашение числящегося убытка прошлых лет, в скобках, что означает вычитание сумм при подсчете итогов по разделу балансу.

Для заполнения строки используются дебетовые остатки по счету 84 по состоянию на 31 декабря 2002 года, с учетом проведенной реформации баланса за 2002 год.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года". По данной строке показывается остаток нераспределенной прибыли за 2002 год, с учетом направления сумм прибыли на покрытие убытков прошлых лет, пополнение резервов и фондов.

Строка 475 "Непокрытый убыток отчетного года". По данной строке показывается убыток организации за 2002 год, на покрытие которого не хватило соответствующих источников.

Убыток показывается в скобках, что означает - он будет вычитаться при исчислении итога по разделу III пассива баланса.

На начало следующего 2003 отчетного года статьи "нераспределенная прибыль отчетного года" и "непокрытый убыток отчетного года" в балансе не показываются, а отраженные по ним показатели по состоянию на конец прошлого отчетного года присоединяются к показателям по статьям "нераспределенная прибыль прошлых лет" и или "непокрытый убыток прошлых лет".

Строки 510-520 "Долгосрочные обязательства". Долгосрочные обязательства организации показываются раздельно по займам и кредитам (строки 510-512) и по прочим долгосрочным обязательствам (строка 520) с применением положений ПБУ 15/01.

По статье "займы и кредиты" (строки 510-512) показываются непогашенные суммы полученных организацией кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Для формирования показателя используются остатки по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В случае, если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты (то есть после 31 декабря 2002 года), то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по статье "краткосрочные обязательства" (строки 610-612).

При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Во всех случаях суммы задолженности по кредитам и займам отражаются с учетом причитающихся к уплате по состоянию на отчетную дату процентов.

Строки 610-660 "Краткосрочные обязательства". По данным строкам отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Суммы краткосрочных обязательств показываются в балансе с их подразделением на займы и кредиты (строка 610), непосредственно кредиторскую задолженность (строка 620), и задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630).

При формировании показателя по статье "займы и кредиты" (строка 610) используются остатки по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма задолженности отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Классификация заемных (кредитных) сумм и обязательств осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 5 ПБУ 15/01.

По статье "поставщики и подрядчики" (строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, отраженные по кредиту соответствующих субсчетов аналитического учета к счетам 60 и 76 (как правило, в аналитическом учете отдельные субсчета открываются по каждому из заключенных договоров), за исключением сумм векселей, выданных организацией в счет оплаты.

По статье "векселя к уплате" (строка 622) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок (работ, услуг) векселя.

По статье "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (строка 623) отражается задолженность организации по расчетам с дочерними и зависимыми обществами, отражаемым по счетам 60 и 76. В связи с этим для заполнения строки 623 следует организовать надлежащий аналитический учет по данным счетам.

По статье "задолженность перед персоналом организации" (строка 624) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, то есть кредитовое сальдо по счету 70 по состоянию на 31 декабря 2002 года (включая заработную плату за вторую половину декабря 2002 года).

По статье "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (строка 625) отражается сумма задолженности организации по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение, включающим суммы единого социального налога (взноса) и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По статье "задолженность перед бюджетом" (строка 626) показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, которая представляет собой кредитовые остатки по отдельным субсчетам (по каждому из налогов) к счету 68.

По статье "авансы полученные" (строка 627) показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, отраженная по отдельно открываемому к счету 62 субсчету "Расчеты по авансам полученным".

По статье "прочие кредиторы" (строка 628) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям, в частности:

задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (кредитовые остатки по субсчету "Расчеты по имущественному и личному страхованию", открытому к счету 76);

задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "задолженность перед государственными внебюджетными фондами");

сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

Еще раз необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются организацией в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Суммы же по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны - оставление на балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Строка 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов". По данной строке показывается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям в пользу ее участников (учредителей), представляющая собой кредитовый остаток по отдельным лицевым счетам к субсчету "Расчеты по выплате доходов" счета 75.

При формировании показателя по строке 630 необходимо учитывать, изменения, внесенные в Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральным законом от 31 октября 2002 года N 134-ФЗ.

Согласно новой редакции пункта 1 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ отныне акционерные общества вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям не только по результатам года, но и по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, если только иное не установлено Законом N 208-ФЗ.

Внесенные изменения применяются начиная с возможного объявления дивидендов за 9 месяцев 2002 года. В связи с этим по строке 630 приводится задолженность организаций по оплате не только годовых дивидендов за 2002 год, но и по оплате дивидендов за 9 месяцев 2002 года.

Строка 640 "Доходы будущих периодов". По данной строке показываются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов (счет 98 "Доходы будущих периодов").

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов". По данной строке пассива баланса отражаются подтвержденные инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с действующим порядком, и отраженные по состоянию на отчетную дату по счету 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Необходимо учитывать, что если при уточнении учетной политики на 2003 год организация сочтет нецелесообразным начислять какие-то резервы, то их остатки на 1 января 2003 года подлежат присоединению к финансовому результату в январе 2003 года (дебет счета 96 кредит счета 91).

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства". По данной строке показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "краткосрочные обязательства".

В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций по отчетности организациям рекомендуется приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в "Отчете о прибылях и убытках" (форма N 2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.

Выручка показывается по строке 010 за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин (пункт 64 Методических рекомендаций по отчетности). Кроме того, из состава выручки должны быть также исключены суммы налога с продаж (см., например, письмо Минфина РФ от 27 января 1999 года N 16-00-16-19 "Об отражении в учете налога с продаж").

Для формирования показателей по строке 010 используются обороты по субсчетам счета 90 "Продажи".

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в состав выручки, отражаемой по строке 010, включаются (увеличивают или уменьшают размер выручки) суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата обязательств производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте).

Отдельные доходы, от осуществления обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению (строки 011-013 "в том числе от продажи"), или в отдельно разрабатываемом приложении к отчету.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". По данной строке отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

В связи с последним обстоятельством затраты в незавершенном производстве и затраты, относящиеся к нереализованным объектам, в строку 020 не включаются.

Общий перечень затрат, отражаемых по данной статье, определен пунктами 7 и 8 ПБУ 10/99. Общепроизводственные и коммерческие расходы по строке 020 отчета не показываются - для их учета предназначены другие статьи отчета.

В качестве конкретного перечня затрат, включаемых в себестоимость по строке 020 типовой формы, можно использовать отраслевые рекомендации, но с учетом положений ПБУ 10/99. В частности, в отличие от отраслевых инструкций по учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в состав себестоимости, отражаемой по строке 020, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 не могут быть включены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Если организации для учета затрат на производство используют счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" то по строке 020 отражаются фактические затраты на производство продукции (работ, услуг), то есть к строке 020 прибавляется разница между фактической и плановой себестоимостью и, наоборот, снимается разница между плановой и фактической себестоимостью.

Организации, занятые в сфере торговли, отражают по строке 020 покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета.

В случае признания организацией в соответствии с установленном порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, по строке 020 не показываются общепроизводственные расходы, которые относятся в этом случае к расходам, отражаемым по строке 040 "управленческие расходы" типовой формы отчета.

При отражении по строкам 011-013 существенных видов доходов, соответствующие им расходы отражаются по строкам 021-023 отчета. Если строк 011-013 и 021-023 не хватает, вводятся дополнительные строки, для чего расширяется типовая форма отчета.

Строка 030 "Коммерческие расходы". По ней отражаются расходы, учтенные в течение отчетного 2002 года по счету 44.

Строка 040 "Управленческие расходы". По данной строке отражаются общепроизводственные расходы организации, учитываемые по счетам 25 и 26, при условии, что такие расходы признаются организацией полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) или в отдельно разрабатываемом приложении к отчету о прибылях и убытках.

В разделе II отчета "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные доходы организации (пункт 7 ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные расходы (пункт 11 ПБУ 10/99, пункт 76 Методических рекомендаций по отчетности).

К операционным доходам организации (отражаются по кредиту счета 91) относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности (отражаются по строке 090);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности (отражаются по строке 090);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности организации (отражаются по строке 080);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) (отражается по строке 090);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров (отражаются по строке 090);

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (отражаются по строке 060).

К операционным расходам организации (отражаются по дебету счета 91) относятся:

расходы, связанные с предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности (отражаются по строке 100);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности (отражаются по строке 100);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности (отражаются по строке 100);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (отражаются по строке 100);

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) (отражаются по строке 070);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (отражаются по строке 100);

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (отражаются по строке 100);

по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей (отражаются по строке 100);

связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции (отражаются по строке 100);

связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам (отражаются по строке 100);

по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (отражаются по строке 100).

Необходимо отметить, что расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статье "проценты к получению" отражаются по статье "прочие операционные расходы".

Если размер расходов, связанных с получением операционных доходов, отраженных по статьям "проценты к получению" и "доходы от участия в других организациях" является по оценке организации существенным, такие расходы могут показываться развернуто по отношению к вышеизложенным статьям. При этом организация приводит соответствующие объяснения.

При выбытии объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей отражаются по строке 100. По данной строке отражается также остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

Кроме того, при выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 отчета) или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций) (строка 180 отчета).

В разделе III отчета "внереализационные доходы и расходы" отражаются внереализационные доходы (пункт 8 ПБУ 9/99, пункт 77 Методических указаний по отчетности) и внереализационные расходы (пункт 12 ПБУ 10/99, пункт 78 Методических указаний по отчетности) организации.

К внереализационным доходам организации относятся (строка 120 отчета):

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании в пользу организации или они признаны должником);

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (правильнее сказать - часть их стоимости, признанная в соответствии с действующим порядком внереализационным доходом организации);

поступления в возмещение причиненных организации убытков (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек);

курсовые разницы;

суммы дооценки активов (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка);

стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам проводимых инвентаризаций.

К внереализационным расходам организации относятся (строка 130 отчета):

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

суммы уценки активов в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

суммы убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

судебные расходы;

убытки от списания объектов основных средств и иных активов по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, при передаче по договорам дарения).

В состав внереализационных доходов и расходов относятся также суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и полученным (выданным) займам.

Если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, являются существенными для характеристики финансового положения организации, они показываются развернуто по отношению к соответствующим итогам в самом отчете или пояснительной записке.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если они возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), и не являются существенными для характеристики финансового положения организации, или же соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов.

Строка 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи". По данной строке отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

Показатель по строке 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" определяется вычитанием строки 150 из строки 140.

В разделе IV "Чрезвычайные доходы и расходы" отражаются соответственно чрезвычайные доходы (пункт 9 ПБУ 9/99) и чрезвычайные расходы (пункт 13 ПБУ 10/99).

Справочно, к отчету о прибылях и убытках за 2002 год акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204). При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 года N 29н.

Исчисление же данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Формирование показателей отчета об изменениях капитала (форма N 3)

Строка 010 "Уставный (складочный) капитал". По строке приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного года. При этом изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка 020 "Добавочный капитал". Не могут быть отражены по данной строке суммы принятых к учету собственных источников капитальных вложений по приобретенным объектам основных средств, затратам по их достройке, дооборудованию, реконструкции - согласно Инструкции по применению Плана счетов такой источник отражается между отдельными субсчетами счета учета сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.

Строка 030 "Резервный фонд". По данной строке отражается движение резервного фонда организации в 2002 году, отраженное по счету 82.

Строка 050 "Нераспределенная прибыль прошлых лет". С переходом организаций на новый План счетов, у них по строке 050 приводятся обобщенные показатели по счету 84, включая "Фонд социальный сферы" (строка 060), так как создание отдельных фондов в этом случае не предусматривается.

Строка 070 "Целевые финансирование и поступления". Данные по строке подлежат отражению с учетом положений ПБУ 14/2000.

Строки 080-086. "Резервы предстоящих расходов". Следует учитывать, что переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце 2002 года инвентаризации.

Строка 090 "Оценочные резервы". Приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел IV "Изменение капитала" заполняется только хозяйственными товариществами и обществами, и в нем приводятся данные об источниках увеличения капитала (раздел I отчета) организации за отчетный год и причинах уменьшения капитала.

При этом следует иметь ввиду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей за счет уменьшения (увеличения) другой, в разделе IV отчета не приводятся.

Данные о стоимости чистых активов организации справки отчета определяются на основании приказа Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 года N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Справочно в отчете также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отражать справочно в отчете об изменениях капитала.

Формирование показателей отчета о движении денежных средств (форма N 4)

В отчет включаются сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) и их остатках на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы N 4.

Следует учесть, что в любом случае в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением, в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

Формирование показателей приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

В отчете отражается движение заемных средств организации, сумм задолженности (как дебиторской, так и кредиторской), амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката.

Раздел 1 "Движение заемных средств". Показывается наличие и движение средств, полученных организацией взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и других организаций и физических лиц.

Раздел 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность". Приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. При этом задолженность показывается с ее подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Кроме того, из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При заполнении строк 212 "в том числе просроченная долгосрочная задолженность длительностью свыше 3 месяцев" и 222 "в том числе просроченная краткосрочная задолженность длительностью свыше 3 месяцев" отражаются суммы просроченной дебиторской задолженности, которые числятся в бухгалтерском учете организации свыше 3 месяцев до отчетной даты.

Перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность, приводится по строкам 270-279, а организаций - кредиторов - по строкам 280-289.

При отражении показателей по строкам "обеспечения полученные" (строки 250 и 251) и 260 "обеспечения выданные" (строки 260 и 261 отчета) организации показывают данные согласно забалансовым счетам 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" Плана счетов.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и предметов лизинга (проката). При этом данные о суммах начисленной амортизации отражаются по строкам 393-398 отчета.

По строкам 401 и 402 приводится объяснение сумм переоценки объектов основных средств, произведенной в 2001 году, и отраженной в учете записями за январь 2002 года, то есть объясняется увеличение начального сальдо 2002 года против конечного сальдо прошлого года.

В разделе 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показываются наличие собственных (как правило средств нераспределенной прибыли организации) и привлеченных средств (кредиты банков, ссуды и заемные средства сторонних организаций, долевое участие в строительстве сторонних организаций, бюджетные средства и средства внебюджетных фондов) организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

Для более правильного определения источника финансирования капитальных затрат, и их остатков, первичные оправдательные документы и регистры учета должны содержать соответствующие дополнительных реквизиты, отражающие данные об источниках и использовании тех или иных источников.

Справочно к разделу показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ (взаимоувязываются с показателями по строкам 141 и 142), целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

В разделе 5 "Финансовые вложения" раскрывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валюте.

В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" приводится классификация расходов по обычным видам деятельности организации по элементам затрат без учета внутрихозяйственного оборота, при котором отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие.

В частности, к внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими); расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В разделе 7 "Социальные показатели" приводятся суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение в части единого социального налога, зачисляемого в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования; отчислений на негосударственное пенсионное страхование и по договорам добровольного страхования пенсий.

По строке 710 приводятся также суммы отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Строка 740 в связи с отменой взносов в Государственный фонд занятости населения, прочеркивается.

Среднесписочная численность работников (строка 760) исчисляется в соответствии с положениями Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 года N 121.

По строке "денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг" отражаются суммы выплат в пользу работников организации, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то есть выплат, финансируемых за счет средств нераспределенной прибыли организации.

Формирование показателей отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

Отчет представляется некоммерческими организациями, которые отражают в нем данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение 2002 года, их расходовании и остатках на 31 декабря 2002 года.

Если за 2002 год расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало 2002 года), остаток по строке 130 отчета по форме N 6 показывается в скобках (в балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим.

В том случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в типовой форме не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

Формирование показателей пояснительной записки

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 и пунктом 133 Методических рекомендаций по отчетности, в пояснительной записке приводятся следующие данные:

1) об изменениях учетной политики организации;

2) о материально-производственных запасах (пункты 23-27 ПБУ 5/01);

3) об основных средствах (пункт 32 ПБУ 6/01);

4) о нематериальных активах (пункт 31 ПБУ 14/2000);

5) о доходах (пункты 17-21 ПБУ 9/99);

6) о расходах (пункты 20-23 ПБУ 10/99);

7) о событиях после отчетной даты (ПБУ 8/01);

8) об условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 9/98);

9) об информации по аффилированным лицам (ПБУ 11/2000) - в обязательном порядке;

10) об информации по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/2000) - в обязательном порядке;

11) о суммах государственной помощи (пункт 22 ПБУ 13/2000),

12) иные данные, не нашедшие своего отражения в формах бухгалтерской отчетности, а также данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных тематических разделов.

Кроме того, в пояснительной записке приводятся следующие данные:

краткая характеристика деятельности организации (с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

в рамках основных показателей может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств; коэффициенты износа, обновления и выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр.;

решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);

оценка финансового состояния организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу;

фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (в том числе с описанием выплат по оплате труда, премий, комиссионных и иных имущественных предоставлений).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При этом, при характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.;

степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Организации, применяющие для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть из расчета, что организация ведет учет выручки по мере отгрузки). При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями.

Взаимоувязка показателей годовой отчетности

Баланс (форма N 1)		Отчет о при- былях и убыт- ках (форма N 2)		Отчет о дви- жении капи- тала (форма N 3)		Отчет о дви- жении денеж- ных средств (форма N 4)		Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
Строка	Графа	Строка	Графа	Строка	Графа	Строка	Графа	Строка	Графа
112	3							330	3
112	4							330	6
113	3							340	3
113	4							340	6
121	3							360	3
121	4							360	6
141	3							450	3
141	4							450	6
142	3							460	3
142	4							460	6
144	3							530	3
144	4							530	4
230	3							223	3
230	4							223	6
230+240	3							210+220	3
230+240	4							210+220	6
251	3							530	5
251	4							530	6
410	3			010	3
410	4			010	6
420	3			020	3
420	4			020	6
431+432	3			030	3
431+432	4			030	6
450	3			070	3
450	4			070	6
460	3			050	3			411	3
460+470	4			050	6			411	6
470	4	190 (при- быль)	3
475	4	190 (убы- ток)	3
510	3							110+120	3
510	4							110+120	6
511	3							110	3
511	4							110	6
511+611	3							421	3
511+611	4							421	6
512	3							120	3
512	4							120	6
512+612	3							422	3
512+612	4							422	6
610	3							130+140	3
610	4							130+140	6
611	3							130	3
611	4							130	6
612	3							140	3
612	4							140	6
620	3							230+240	3
620	4							230+240	6
622*	3							262*	3
622*	4							262*	4
650	3			080	3
650	4			080	6
650	3			089	3
650	4			089	6
						080	3	110+130	4
						085	3	120+140	4
* За минусом вложений в финансовые векселя.

Форма N 1		Форма N 3
Строка	Графа	Строка	Графа
410 + 420 + 430 + 440 + 450 + 460	3	079	3
410 + 420 + 430 + 440 + 450 + 460	4	079	6

Форма N 1		Форма N 4
Строка	Графа	Строка	Графа
261 + 262 + 263 + 264 (за исключением сумм по счетам 56 и 57)	3	010	3
261 + 262 + 263 + 264 (за исключением сумм по счетам 56 и 57)	4	260	3

Форма N 1		Форма N 5
Строка	Графа	Строка	Графа
110	3	310 + 320 + 330 + 340 + 349 - 393 (графа 3)	3
110	4	310 + 320 + 330 + 340 + 349 - 393 (графа 4)	6
111	3	310 + 320 - 393 (графа 3)	3
111	4	310 + 320 - 393 (графа 4)	6
122	3	361 + 362 + 363 + 364 + 365 + 366 + 367 + 368 + 369 - 394 (графа 3)	3
122	4	361 + 362 + 363 + 364 + 365 + 366 + 367 + 368 + 369 - 394 (графа 4)	6
136	3	381 (за вычетом амортизации)	3
136	4	381 (за вычетом амортизации)	6
137	3	382 (за вычетом амортизации)	3
137	4	382 (за вычетом амортизации)	6
625	4	Сумма строк 710-740 (графа 3) - сумма строк 710-740 (графа 4) - сумма строк 710-740 (графа 5)

Форма N 2		Форма N 5
Строка	Графа	Строка	Графа
020 + 030 + 040	3	660	3
020 + 030 + 040	4	660	4

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.