Письмо Федеральной налоговой службы от 23 октября 2019 г. N СД-4-3/21704@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение АО (далее - Общество) о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) при получении убытка от реализации акций российских организаций, на дату реализации которых они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 284 и пунктом 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Согласно положениям статей 274, 280 Кодекса налоговая база по ценным бумагам рассчитывается как разность суммы полученных доходов от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) и суммы расходов, понесенных при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) этих ценных бумаг, в том числе расходов на их приобретение.

Если налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, то согласно пункту 1 статьи 283 Кодекса положения данной статьи Кодекса о переносе убытков на будущее не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, указанных в статье 284.2 Кодекса.

Согласно пункту 12.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 NММВ-7-3/572@) в Листе 04 по строке 010 с кодом "7" по реквизиту "Вид дохода" отражается налоговая база, определяемая согласно статье 284.2 Кодекса по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, при заполнении Листа 04 декларации с кодом "7" в строке 010 отражается сумма доходов, полученных от продажи акций российских организаций за вычетом расходов, понесенных при реализации этих акций, включая расходы на их приобретение.

При получении убытка от реализации или иного выбытия (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) указанных акций, сумма убытка отражается по строке 010 Листа 04 Декларации со знаком минус ("-").

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин