Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 октября 2019 г. N Ф08-8742/19 по делу N А53-1329/2019

г. Краснодар

30 октября 2019 г.

Дело N А53-1329/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 октября 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., в отсутствие в судебном заседании заявителя - индивидуального предпринимателя Строителева Олега Петровича (ИНН 614500180150, ОГРНИП 304614510500010), заинтересованного лица - государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинском Ростовской области (ИНН 6147039865, ОГРН 1176196030570), третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Ростовской области, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Строителева Олега Петровича на решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.03.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2019 по делу N А53-1329/2019, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Строителев Олег Петрович (далее -предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменск - Шахтинском Ростовской области (далее - управление) пересчитать дополнительные страховые взносы и принять решение о возврате 186 231 рубля 02 копеек переплаты.

Определением от 12.02.2019 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 21 по Ростовской области.

Решением суда от 13.03.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.06.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчётный период для индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчётный период. Расходы, предусмотренные статьёй 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в этом случае не учитываются. Представленный управлением расчёт страховых взносов, уплаченных предпринимателем, произведён в соответствии с нормами, действующими для исчисления страховых взносов по итогам 2014 и 2015 годов, и признан верным.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 13.03.2019 и постановление апелляционной инстанции от 21.06.2019, принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, размер страховых взносов за спорные периоды подлежит перерасчету, поскольку исчислен из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, без учета величины расходов.

В отзыве на кассационную жалобу управление считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты судов первой и апелляционной инстанций подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области ввиду следующего.

Как видно из материалов дела, Строителев Олег Петрович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применял специальные налоговые режимы: УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"; единый налог на вменённый доход; состоит на учёте в управлении в качестве плательщика страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

12 ноября 2018 года предприниматель обратился в управление с заявлением о перерасчёте страховых взносов за 2014 и 2015 годы и возврате соответственно 56 724 рублей и 129 507 рублей 46 копеек.

Письмом от 11.12.2018 N 1419 управление сообщило предпринимателю об отсутствии оснований для перерасчёта страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

Полагая, что решение управления, изложенное в письме от 11.12.2018 N 1419, является незаконным, предприниматель обратился в суд.

Рассматривая дело, суды первой и апелляционной инстанции установили, что предприниматель применительно к положениям статьи 419 Кодекса являлся плательщиком страховых взносов, обязанным уплатить последние в отношении себя лично в размере, обозначенном статьей 430 Кодекса.

Последовательно применив подпункт 3 части 9 статьи 430 Кодекса, статью 346.15 Кодекса, суды указали, что данными нормами подлежащие уплате страховые взносы поставлены в зависимость от размера дохода предпринимателя применительно к УСН и не связаны с порядком определения предпринимателем налоговой базы по УСН, что не позволяет учесть понесенные налогоплательщиком расходы по УСН.

На основании изложенного суды пришли к выводу о правомерности определения управлением страховых взносов исходя из полученных предпринимателем доходов по УСН за 2014 и 2015 годы без учета произведенных предпринимателем расходов, связанных с извлечением доходов, в связи с чем отказали в удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Между тем судебными инстанциями не учтено следующее.

До 01.01.2017 отношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировал Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

При этом решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации с последующим его направлением в соответствующий налоговый орган.

В спорные периоды на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприниматель являлся плательщиком страховых взносов как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и применял УСН (в 2014 и 2015 годах) и ЕНВД (в 2014 году).

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Кодекса (пункт 1);

- для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (пункт 3);

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса (пункт 4);

- для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (пункт 6).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Статья 346.15 Кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016 и действует непосредственно.

Данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи).

Согласно положениям статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассматриваемый по делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации в определениях от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 N 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 N 306-КГ17-423, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 неоднократно излагала, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации с учетом положений статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации".

Кроме того, как зафиксировано в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, являются обязательными для применения в т. ч. при рассмотрении спора относительно правоотношений, возникших в 2014 - 2015 годах.

С учетом изложенного, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как принятые при неправильном применении норм материального права.

В связи с формированием правовых подходов Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации только в конце 2016 года и в 2017 году суд первой инстанции обоснованно признал соблюденным срок давности возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

Однако при рассмотрении дела суды проверили и признали верным лишь расчет управлением страховых взносов, уплаченных предпринимателем, но не устанавливали обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, исчисленных на основании расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Поскольку для принятия правильного решения по существу необходимы исследование и оценка доказательств, в том числе документов, подтверждающих размер уплаченных предпринимателем страховых взносов за данный период, на что суд кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неуполномочен, а также установление обстоятельств, имеющих значение для дела и касающихся определения сумм переплаты за каждый из заявленных периодов, а также правильности расчета сумм, уплаченных предпринимателем в качестве страховых взносов, дело применительно к пункту 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.03.2019 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2019 по делу N А53-1329/2019 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Прокофьева

Судьи

Л.Н. Воловик Л.А. Черных