Письмо Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2019 г. N СД-4-3/19308@ "О представлении Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

Вопрос: Инспекция направила в ООО уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика. ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Уставный капитал общества состоит из долей, участники общества - физические лица, резиденты РФ, работниками общества не являются. При выплате дивидендов участникам - физическим лицам за 2017 год общество исполнило обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса. Сведения о доходах физических лиц общество предоставило по форме и в п. 2 ст. 230 Кодекса.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций общество не предоставляло, так как в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

В уведомлении налогового органа сделана ссылка на п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом Федеральной налоговой службы от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, в частности о том, что общество должно было предоставить Лист 03 Декларации. В листе 03 Декларации в "категория налогового агента" указаны: "1 - организация - эмитент ценных бумаг (организация, распределяющая прибыль), 2 - организация, выплачивающая доход по ценным бумагам, эмитентом которых не является.

По нашему мнению п. 1.7. Порядка не распространяется на общество с ограниченной ответственностью, которое исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса и предоставляет сведения о доходах физических лиц по форме и в порядке п. 2 ст. 230 Налогового кодекса, у общества с ограниченной ответственностью отсутствует обязанность предоставлять декларацию по налогу на прибыль организаций с приложением Листа 03. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 19.10.15 г. N 03-03-06/1/59890.

В связи с чем, просим разъяснить, обязано ли общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения, выплачивающее дивиденды участникам - физическим лицам, предоставлять декларацию по налогу на прибыль организаций с приложением Листа 03?

Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ООО по вопросу представления обществом с ограниченной ответственностью, применяющему упрощенную систему налогообложения, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в частности, Листа 03 при выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Исполнение обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов предусмотрено статьей 226.1 Кодекса.

При этом согласно пункту 4 статьи 230 Кодекса лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Соответственно, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержден приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) предусматривает при исполнении обязанности налогового агента организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, представление в налоговый орган налогового расчета в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1, Листа 03, а также Приложения N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов" и для случаев, когда выплата доходов в виде дивидендов осуществляется только физическим лицам (пункты 1.7 и 1.8 Порядка).

Учитывая, что в статье 226.1 Кодекса выполнение обязанностей налогового агента предусмотрено при выплате дивидендов по ценным бумагам российских эмитентов, приведенные выше положения не распространяются на общества с ограниченной ответственностью, уставный капитал которых состоит из долей участников, не являющихся ценными бумагами.

Таким образом, если общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения, выплачивает дивиденды только участникам - физическим лицам, то у него не возникает обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (в том числе Лист 03 и Приложения N 2 к налоговой декларации).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин