Вопрос: В январе 2003 года организация отгрузила товары на экспорт, а в марте 2003 года получила оплату за них. В том же месяце с этой суммы был исчислен НДС как с полученного аванса. В июле 2003 года истекли 180 дней, отведенных для сбора документов, подтверждающих экспорт. Пакет не собран, то есть факт экспорта не подтвержден. В июле организация сдала декларацию по НДС по ставке 0% за январь, начислив налог по неподтвержденной экспортной поставке. Можно ли принять к вычету НДС по авансу? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

В январе 2003 года организация отгрузила товары на экспорт, а в марте 2003 года получила оплату за них. В том же месяце с этой суммы был исчислен НДС как с полученного аванса.

В июле 2003 года истекли 180 дней, отведенных для сбора документов, подтверждающих экспорт. Пакет не собран, то есть факт экспорта не подтвержден. В июле организация сдала декларацию по НДС по ставке 0% за январь, начислив налог по неподтвержденной экспортной поставке. Можно ли принять к вычету НДС по авансу?

Да, можно.

Право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного с аванса, предусмотрено пунктом 8 статьи 171 НК РФ. Вычет производится после реализации соответствующих товаров (п.6 ст.172 Кодекса). Сумма, принимаемая к вычету, отражается в разделе II декларации по НДС по ставке 0% за тот период, в котором были отгружены товары. Для этого предназначена строка 790 "Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не подтверждена"*(1).

В то же время применительно к рассматриваемой ситуации замечу, что организация не должна была платить НДС с суммы поступившей оплаты как с аванса. Дело в том, что для целей исчисления НДС авансовыми платежами являются денежные средства, полученные налогоплательщиками до отгрузки товаров. Суммы, поступившие после, считаются оплатой отгруженных товаров. Такие суммы не включаются в налоговую базу по НДС до момента, установленного в пункте 9 статьи 167 НК РФ. Разъяснения на этот счет приведены в письме МНС России от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@*(2).

Подготовлено при участии специалистов

Департамента косвенных налогов МНС России

1 ноября 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о заполнении декларации по НДС в случае, когда пакет документов, подтверждающих экспорт, в установленный срок не собран, см. в статье "Экспорт не подтвержден: как заплатить НДС" // РНК, 2003, N 5. - Примеч. ред.

*(2) Подробнее об этом см. в статье "НДС с экспортных авансов: разъяснения МНС России" // РНК, 2003, N 15. - Примеч. ред.