Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2017 г. N Ф07-10102/17 по делу N А13-12295/2016

02 ноября 2017 г.

Дело N А13-12295/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области Татариновой М.Г. (доверенность от 22.11.2016),

рассмотрев 02.11.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Северное Молоко" на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2017 по делу N А13-12295/2016 (судьи Докшина А.Ю., Мурахина Н.В., Козлова С.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Северное Молоко"", место нахождения: 162000, Вологодская область, горд Грязовец, Соколовская улица, дом 59, ОГРН 1113529000892, ИНН 3509010494 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области, место нахождения: 160029, город Вологда, улица Горького, дом 158, ОГРН 1043500096034, ИНН 3529000014 (далее - Инспекция), от 29.06.2016 N 267 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 5 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Определением суда первой инстанции от 18.10.2016 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "АПК Куркино", место нахождения: 160507, Вологодская область, Вологодский район, село Куркино (Майское МО), Пушкинская улица, дом 1, офис 2, ОГРН 1103525012623, ИНН 3525246137 (далее - ООО "АПК Куркино").

Решением суда первой инстанции от 19.01.2017 (судья Ковшикова О.С.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 25.07.2017 решение от 19.01.2017 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 25.07.2017 и оставить в силе решение от 19.01.2017. По мнению подателя жалобы, является необоснованным и противоречит положениям статей 169, 171, 172, пункту 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и позиции, высказанной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П, вывод суда апелляционной инстанции о том, что ООО "АПК Куркино" не имело права выставлять счет-фактуру с выделением суммы НДС в отношении операции по реализации имущества организации-банкрота, а Общество предъявлять к вычету НДС по данным операциям.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемое постановление законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а жалобу Общества - без удовлетворения. Вместе с отзывом налоговый орган представил уточненные налоговые декларации, поданные 25.10.2017 ООО "АПК Куркино", за III и IV кварталы 2015 года, в которых отражены "нулевые" показатели.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, приведенным в отзыве.

ООО "АПК Куркино" и Общество надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако своих представителей в судебное заседание не направили, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие. От Общества в суд кассационной инстанции 02.11.2017 поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителей.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 27.01.2016 уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 года, по результатам которой составила акт от 16.05.2016 N 248 и приняла решения от 29.06.2016 N 267 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 5 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

В соответствии с решением Инспекции от 29.06.2016 N 267 Обществу доначислено 386 323 руб. НДС и начислено 12 153 руб. 48 коп. пеней за нарушение срока уплаты этого налога. Налогоплательщик также привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 38 632 руб. 30 коп. штрафа.

Решением налогового органа от 29.06.2016 N 5 налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета 567 474 руб. НДС за III квартал 2015 года.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод Инспекции об отсутствии у Общества права на предъявление к вычету 953 797 руб. 18 коп. НДС в связи с приобретением товара (молока) по договору поставки от 18.06.2015 N 32/15/ОАО/ПМ у ООО "АПК Куркино", признанного банкротом 31.03.2014. По мнению налогового органа, реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей хозяйственной деятельности организацией-должником, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельным (банкротом), не является в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС. Как указала Инспекция, договор на поставку молока заключен Обществом с ООО "АПК Куркино" в период, когда в отношении ООО "АПК Куркино" введена процедура конкурсного производства, договор со стороны ООО "АПК Куркино" подписан конкурсным управляющим Авериной Анастасией Витальевной, следовательно, Общество знало, что спорные операции не подлежат обложению НДС.

Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области решением от 26.08.2016 N 07-09/08734@ оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные Обществом требования. Принимая такое решение, суд исходил из того, что налогоплательщиком правомерно заявлен вычет по НДС по приобретенному товару, поскольку продавцом выдан счет-фактура с выделенной суммой НДС. При этом суд указал, что ООО "АПК Куркино" при осуществлении операций, не являющихся объектом обложения НДС, выставило Обществу счета-фактуры с выделением сумм НДС, поэтому на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ обязано было исчислить соответствующую сумму налога, что выполнено ООО "АПК Куркино". Неперечисление ООО "АПК Куркино" в бюджет исчисленного НДС за III квартал 2015 года, по мнению суда, не имеет правового значения, поскольку данный платеж относится к категории текущих платежей, не подлежащих включению в реестр требований кредиторов. Соответственно, налоговый орган обязан принять меры к взысканию с ООО "АПК Куркино" подлежащих уплате сумм налога в принудительном порядке.

Апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции и отказал в удовлетворении заявленных требований. Как указал суд, поскольку продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ должна осуществляться без НДС, без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры, то спорные счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Исходя из статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар приобретается для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товар принят на учет; представлены счета-фактуры, выставленные продавцом товара.

Операции, признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения, указаны в пунктах 1 и 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 38 НК РФ определено, что товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией в силу положений статьи 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2015 пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен подпунктом 15, согласно которому не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Таким образом, нормами налогового законодательства прямо предусмотрено отсутствие у организации-продавца обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Как установлено судом апелляционной инстанции, в проверяемом периоде по договору на поставку молока от 18.06.2015 N 32/15/ОАО/ПМ Общество по универсальным передаточным документам приобрело у ООО "АПК Куркино" молоко на общую сумму 9 537 971 руб. 26 коп., в том числе 953 797 руб. 18 коп. НДС, и предъявило к вычету указанную сумму налога.

При этом на момент заключения указанного договора решением Арбитражного суда Вологодской области от 31.03.2014 по делу N А13-10663/2013 ООО "АПК Куркино" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении его открыто конкурсное производство.

Договор поставки молока от 18.06.2015 подписан от имени ООО "АПК Куркино" конкурсным управляющим Авериной А.В., действующей на основании определения Арбитражного суда Вологодской области от 31.03.2014 по делу N А13-10663/2013.

Следовательно, на момент заключения данного договора Общество было извещено о том, что его контрагент признан несостоятельным (банкротом) и в отношении этой организации открыто конкурсное производство.

Данное обстоятельство Обществом не оспаривается.

По условиям договора от 18.06.2015 N 32/15/ОАО/ПМ ООО "АПК Куркино" обязалось в течение срока действия договора поставлять производимое им коровье сырое молоко ежедневно, включая выходные и праздничные дни; цена молока устанавливается по согласованию сторон и рассчитывается согласно приложению N 1 к договору.

В данном случае ООО "АПК Куркино", признанное банкротом, при реализации в адрес Общества части имущества должника, которое является продукцией, изготовленной в процессе своей хозяйственной деятельности, выставило в адрес Общества счета-фактуры с выделением сумм НДС по ставке 10 процентов, составленные в форме универсального передаточного документа. В этих документах отражены все реквизиты, обязательные как для первичного учетного документа, так и для счета-фактуры, и которые налогоплательщик вправе применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения по НДС и по иным налогам, в силу письма Федеральной налоговой службы от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.

В ходе проверки Инспекцией выяснено, что по спорным хозяйственным операциям ООО "АПК Куркино" отразило счета-фактуры в книге продаж и исчислило в уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 года НДС с реализации заявителю молока в размере 953 797 руб. 18 коп.

В указанной декларации к уплате в бюджет исчислен НДС в сумме 1 150 984 руб.

Между тем НДС фактически в бюджет ООО "АПК Куркино" не уплачен, что не опровергнуто заявителем и третьим лицом и подтверждено выписками по лицевому счету третьего лица за период с 01.01.2015 по 30.06.2017, декларациями названного общества по НДС за 2013 - 2015 годы, представленными Инспекцией с сопроводительным письмом от 12.05.2017 N 02-03/05118.

В кассационной жалобе Обществом не оспаривается вывод апелляционного суда о том, что реализация имущества, в том числе товаров, изготовленных в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не является объектом налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, сводятся к наличию у него права на вычеты по НДС в силу пункта 5 статьи 173 НК РФ, что, по мнению подателя жалобы, подтверждено, в том числе постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П.

Указанные доводы заявителя являлись предметом рассмотрения апелляционного суда и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных фактических обстоятельств дела, в том числе связанных с осведомленностью Общества о приобретении им имущества у организации, признанной банкротом, а также отсутствием сведений о фактической уплате продавцом НДС в бюджет.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2009 N 2635/09 разъяснено, что праву налогоплательщика (покупателя) на возмещение из бюджета сумм НДС корреспондирует обязанность налогоплательщика (продавца) по уплате названного налога в бюджет в денежной форме. В силу статьи 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Судом апелляционной инстанции при рассмотрении дела установлено, что по данным оперативного учета, представленного налоговым органом, ООО "АПК Куркино" по состоянию на 19.04.2017 имеет задолженность по налоговым платежам в размере более 7 000 000 руб., из них более 3 000 000 руб. по НДС.

Доказательства, подтверждающие наличие у ООО "АПК Куркино" реальной возможности погашения текущих налоговых платежей, в число которых входит НДС, выделенный в счетах-фактурах, выставленных в адрес Общества, равно как и доказательства наличия обстоятельств, объективно препятствовавших третьему лицу своевременно уплатить исчисленный им самостоятельно в налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 года налог с операций по реализации молока, в материалы дела не представлены.

Ссылки подателя жалобы на то, что налоговый орган имеет право и обязан принять меры по взысканию спорной задолженности ООО "АПК Куркино" по уплате НДС за III квартал 2015 года, которая относится к текущим платежам, правомерно отклонены судом апелляционной инстанции как неосновательные.

Суд апелляционной инстанции обоснованно признал выставленные Обществу ООО "АПК Куркино" счета-фактуры содержащими ненадлежащую налоговую ставку 10 процентов и указал на невозможность использования их в качестве основания для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Апелляционным судом правильно применены нормы материального права к конкретным фактическим обстоятельствам данного дела.

Доводы кассационной жалобы сводятся к иной оценке доказательств и к установлению иных фактических обстоятельств по делу, основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Поскольку суд апелляционной инстанции полно и объективно исследовал все обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, нормы материального права применены им правильно, то кассационный суд не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого постановления, в силу чего кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

При подаче кассационной жалобы Обществом неправильно исчислена и уплачена по платежному поручению от 09.08.2017 N 6601 государственная пошлина в сумме 3000 руб. вместо 1500 руб. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2017 по делу N А13-12295/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Северное Молоко" - без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу "Северное Молоко"", место нахождения: 162000, Вологодская область, горд Грязовец, Соколовская улица, дом 59, ОГРН 1113529000892, ИНН 3509010494, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 09.08.2017 N 6601.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин О.Р. Журавлева С.В. Соколова