Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 ноября 2021 г. N Ф07-11445/21 по делу N А05-3604/2014

01 ноября 2021 г.

Дело N А05-3604/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Бычковой Е.Н., судей Каменева А.Л., Тарасюка И.М.,

при участии от Федеральной налоговой службы России Токаревой О.И. (доверенность от 28.01.2021) и Мамоновой Н.В. (доверенность от 21.05.2021), от государственной корпорации "ВЭБ РФ" Зеленина Н.Ю. (доверенность от 26.10.2020),

рассмотрев 27.10.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу конкурсного управляющего обществом с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Северное сияние" Масякина Александра Николаевича на определение Арбитражного суда Архангельской области от 20.04.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2021 по делу N А05-3604/2014,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Архангельской области от 11.06.2014 возбуждено производство по делу о признании общества с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Северное сияние", адрес: 166000, Ненецкий автономный округ, г. Нарьян-Мар, Оленная ул., д. 19, ОГРН 1028301647472, ИНН 8300005580 (далее - Общество), несостоятельным (банкротом).

Определением от 23.09.2016 в отношении Общества введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Багряцов Александр Вячеславович.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.03.2017 определение от 23.09.2016 отменено в части утверждения временного управляющего, дело в этой части направлено на новое рассмотрение.

Определением от 17.05.2017 временным управляющим Обществом утвержден Масякин Александр Николаевич.

Решением от 29.07.2017 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, исполнение обязанностей конкурсного управляющего возложено на Масякина А.Н.

Определением от 18.12.2017 Масякин А.Н. утвержден конкурсным управляющим Обществом.

Конкурсный управляющий обратился в арбитражный суд с заявлением о разрешении разногласий, возникших между конкурсным управляющим и Федеральной налоговой службой (далее - ФНС), по вопросу очерёдности удовлетворения требований налогового органа.

Определением от 20.04.2021, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2021, суд разрешил разногласия, возникшие между конкурсным управляющим и ФНС: определён порядок уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) от реализации имущества должника за 4 квартал 2020 года, подлежащей восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в режиме пятой очереди текущих платежей. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе конкурсный управляющий должником, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить определение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявления конкурсного управляющего в полном объеме.

Податель кассационной жалобы считает, что налогообложение имущества должника, признанного банкротом, не соответствует целям конкурсного производства и нарушает права и законные интересы кредиторов.

Податель жалобы ссылается на отсутствие у него документов, подтверждающих заявление и получение должником налоговых вычетов в отношении реализованного имущества.

В отзывах на кассационную жалобу ФНС просит оставить в силе принятые по делу судебные акты, считая их обоснованными и законными, а конкурсный кредитор должника - государственная корпорация развития "ВЭБ.РФ" - поддерживает доводы кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель государственной корпорации развития "ВЭБ.РФ" поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители ФНС возражали против ее удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в ходе конкурсного производства управляющим выявлено имущество должника (имущественный комплекс по добыче нефти), которое включено в конкурсную массу и реализовано по договору купли-продажи от 14.09.2020 за 1 081 684 874 руб. 25 коп. Реализация имущества должника произведена без исчисления НДС.

Конкурсный управляющий направил в налоговый орган запрос от 01.12.2020 о предоставлении расчета размера суммы, подлежащей уплате в соответствие со статьей 170 НК РФ, а также о предоставлении документов, подтверждающих возникновение обязанности восстановления НДС, ранее принятого к вычету.

Конкурсный управляющий Обществом 25.01.2021 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, представив декларацию НДС за 4 квартал 2020 года, содержащую сведения о стоимости реализованных товаров на сумму 1 081 684 874 руб., а также сумму налога по приобретенным товарам, не подлежащим вычету, в размере 110 256 294 руб. в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Согласно ответу налогового органа, восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущество должника было продано.

Конкурсный управляющий должником обратился в арбитражный суд с заявлением о разрешении разногласий, возникших между ним и ФНС, по вопросу очерёдности удовлетворения требования в части уплаты НДС за 4 квартал 2020 года, восстановленного после реализации имущества должника на публичных торгах, просил признать данное требование подлежащим удовлетворению после удовлетворения требований кредиторов, включённых в реестр требований кредиторов. Также управляющий просил обязать налоговый орган представить расчёт восстановленного НДС и документы, подтверждающие принятие НДС к вычету.

ФНС просила определить порядок уплаты НДС от реализации имущества должника за 4 квартал 2020 года, подлежащего восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, в режиме пятой очереди текущих платежей.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что НДС от реализации имущества должника за 4 квартал 2020 года подлежит восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, и подлежит уплате в режиме пятой очереди текущих платежей.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, полагает, что нормы права применены правильно, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.

Ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, подлежат восстановлению организацией-банкротом в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций.

Данная позиция соответствует позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 26.01.2017 N 03-07-14/3700.

Обязанность Общества по восстановлению сумм НДС возникла в 4 квартале 2020 года после передачи имущества должника (имущественного комплекса по добыче сырой нефти) покупателю, определенному по результатам торгов.

Закон о банкротстве устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику, находящемуся в процедуре банкротства, в зависимости от времени возникновения денежного обязательства.

В соответствии со статьей 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, поскольку только по завершении налогового периода окончательная обязанность по уплате налога считает сформированной (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для исчисления НДС устанавливается как квартал.

Обстоятельство возникновения в 4 квартале 2020 года НДС не опровергнуто конкурсным управляющим должника, следовательно, моментом возникновения обязанности по уплате НДС за 4 квартал 2020 года является 31.12.2020.

Дело о несостоятельности (банкротстве) Общества возбуждено 11.06.2014, соответственно, сумма НДС, подлежащая восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в 4 квартале 2020 года, относится к текущим платежам (статья 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве)), подлежащим удовлетворению в режиме пятой очереди текущих платежей Общества, а не в режиме, предусмотренном пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве, как ошибочно полагает апеллянт.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, статьей 5, абзацем 6 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве, пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве, пришли к верному выводу о том, что спорные суммы налога, предъявленные к уплате в бюджет за 4 квартал 2020 года, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей.

Суды верно указали, что именно на налогоплательщике в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства лежит обязанность определения налоговой базы и размера налога подлежащего уплате в бюджет.

Доводы конкурсного управляющего о том, что такой порядок уплаты НДС нарушает права и законные интересы кредиторов, правомерно отклонены судами, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права. Исполнение должником предусмотренной законом обязанности по уплате налога в составе текущих платежей не может нарушать интересы кредиторов Общества.

Поскольку при рассмотрении дела нормы материального права применены судами правильно и нормы процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 и 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Архангельской области от 20.04.2021 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2021 по делу N А05-3604/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу конкурсного управляющего обществом с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Северное сияние" Масякина Александра Николаевича - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Бычкова

Судьи

Е.Н. Бычкова А.Л. Каменев И.М. Тарасюк