Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 декабря 2023 г. N Ф07-16309/23 по делу N А21-4651/2022

27 декабря 2023 г.

Дело N А21-4651/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Лущаева С.В., Соколовой С.В.,

при участии от Калининградской областной таможни представителя Шпаковой Н.Э. (доверенность от 19.12.2022 N 79), от общества с ограниченной ответственностью "Тотус" представителей Воронина А.В. (доверенность от 01.05.2023 N 1/2023) и Кулака А.А. (доверенность от 01.05.2023 N 1/2023),

рассмотрев 21.12.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тотус" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 02.03.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 по делу N А21-4651/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тотус", адрес: 236006, Калининград, ул. Ю. Гагарина, д. 15, кв. 42, ОГРН 1203900004538, ИНН 3906390556 (далее - ООО "Тотус", общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ) о признании недействительным решения Калининградской областной таможни, адрес: 236016, Калининград, Артиллерийская ул., д. 26, стр. 1, ОГРН 1083925999992, ИНН 3906190003, от 08.02.2022 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - ДТ) N 10009100/220720/0055202, а также об обязании таможни принять новое решение по взысканию причитающихся таможенных платежей за ввозимый табак по ДТ N 10009100/220720/0055202 с получателя/покупателя общества с ограниченной ответственностью "ПромЗапад39".

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "ПромЗапад39" (далее - ООО "ПромЗапад39").

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 02.03.2023, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Тотус", ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Податель кассационной жалобы считает, что таможенным органом неправильно определено лицо, на которое возлагается обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и акциза. По мнению общества, обязанность по уплате таможенных платежей должна быть возложена на ООО "ПромЗапад39", которое приобрело товар для последующей промышленной переработки.

В отзыве на кассационную жалобу таможня, считая обжалуемые судебные акты, законными и обоснованными, просила оставить их без изменения.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а также в письменных объяснениях, а представитель таможни возражал против ее удовлетворения.

ООО "ПромЗапад39" надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание своих представителей не направило, что в силу статьи 284 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании внешнеторгового контракта от 18.06.2020 N 06/2020, заключенного с компанией "Orion Tobacco Poland Sp.z.o.o.", ООО "Тотус" ввезло на территорию особой экономической зоны Калининградской области и поместило под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (СТЗ) по ДТ N 10009100/220720/0055202 товар N 1 - табак курительный ферментированный, резаный и смешанный, для использования в качестве сырья (материалов) для промышленной переработки (производства сигарет), производитель - компания "Orion Tobacco Poland Sp.z.o.o".

В графе 33 ДТ декларант указал код 2403 19 900 0 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) "Прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака; табак "гомогенизированный" или "восстановленный"; табачные экстракты и эссенции: - курительный табак, содержащий или не содержащий заменители табака в любой пропорции: -- прочий: --- прочий", которому соответствует ставка ввозной таможенной пошлины - 15% от таможенной стоимости товара, ставка НДС - 20%.

Согласно графе 47 ДТ исчисление ввозной таможенной пошлины и НДС произведено условно в соответствии с заявленной таможенной процедурой (ИМ 78); акциз в отношении товара не исчислен и не уплачен.

Товар выпущен таможней в соответствии с заявленной таможенной процедурой с предоставлением полного условного освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины, акциза и НДС и с отметкой в ДТ "размещение и использование в пределах территории свободной экономической зоны (ОЭЗ)".

После выпуска товара таможня по результатам камеральной таможенной проверки установила, что документы и сведения, подтверждающие осуществление производства табачной продукции, обществом не представлены, также не представлены документы, подтверждающие реализацию подконтрольного товара в адрес организаций, занимающихся производством табачной продукции. При этом товары, задекларированные по ДТ N 10009100/220720/0055202, под иные таможенные процедуры не помещены. Учитывая изложенное, а также отсутствие подконтрольного товара и конечной продукции, таможенный орган пришел к выводу о том, что ООО "Тотус" не соблюдены условия помещения и использования товаров, задекларированных по ДТ N 10009100/220720/0055202, в соответствии с заявленной целью - в качестве сырья для производства табачной продукции, следовательно, в отношении данных товаров подлежит уплате акциз.

В свою очередь, поскольку в отношении товаров по ДТ N 10009100/220720/0055202 подлежит уплате акциз, то указанные товары в силу пункта 1 части 2 статьи 10 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" не могут быть помещены по таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в связи с чем в отношении данных товаров подлежат уплате ввозная таможенная пошлина и НДС.

На основании выводов, изложенных в акте проверки от 27.12.2021 N 10012000/210/27122021/А000321, таможня приняла решение от 08.02.2022 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10009100/220720/0055202, согласно которым в отношении ввезенного ООО "Тотус" товара подлежат доначислению и уплате ввозная таможенная пошлина, акциз и НДС.

Посчитав решение таможни от 08.02.2022 незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В соответствии с частью 1 статьи 2, статьи 9 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ) особая экономическая зона в Калининградской области - территория Калининградской области и примыкающие к территории Калининградской области, в пределах границ которых действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура СТЗ.

Согласно пункту 1 статьи 201 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) таможенная процедура СТЗ - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.

В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 54 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру, условия помещения под которую не предусматривают уплату таможенных пошлин, налогов, до завершения или прекращения действия такой таможенной процедуры и при соблюдении условий использования этих товаров в соответствии с такой таможенной процедурой.

В силу пункта 1 части 2 статьи 10 Закона N 16-ФЗ под таможенную процедуру СТЗ зоны не могут быть помещены, в том числе, подакцизные товары.

В соответствии с пунктом 1 статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к подакцизным товарам относится табачная продукция.

В пункте 1 статьи 185 НК РФ предусмотрено, что при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и СТЗ, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме.

В статье 193 НК РФ установлены ставки акциза в отношении табачной продукции: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции); сигары; сигариллы (сигариты), биди, кретек; сигареты, папиросы; табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.

Таким образом, указанной нормой установлена возможность не уплачивать акциз в случае, когда табачная продукция ввозится для целей дальнейшего производства товаров, при реализации которых впоследствии будет уплачен акциз. Следовательно, акциз может не уплачиваться только при подтверждении целевого назначения ввезенного сырья, то есть при условии представления документов, подтверждающих его целевое использование - в качестве сырья для промышленного производства табачных изделий.

При выпуске курительного табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, в соответствии с заявленной таможенной процедурой таможенные органы осуществляют контроль за дальнейшим использованием товара. Использование таких товаров и распоряжение ими в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты акциза.

Суды установили, что по ДТ N 10009100/220720/0055202 общество поместило под таможенную процедуру СТЗ товар "табак курительный ферментированный, резаный и смешанный", код 2403 19 900 0 ТН ВЭД, указав, что он предназначен "для использования в качестве сырья (материалов) для промышленной переработки (производства сигарет)".

При таможенном декларировании и входе таможенного контроля общество представило контракт от 18.06.2020 N 06/2020 с приложениями N 1, 2, спецификацию от 10.08.2020 N 3, проформу-инвойс N ТТ/001/2020, инвойс N 160/wpow/2020, инвойс от 22.09.2020 FSE-224/WPOW/2020, платежные поручения от 22.06.2020 N 1, от 20.08.2020 N 3, договор поставки от 16.06.2020 N 16/06 и спецификацию от 16.06.2020 N 1 к нему, дополнительное соглашение N 1 к спецификации от 16.06.2020 N 1, спецификации от 28.07.2020 N 3, от 02.10.2020 N 6, счета на оплату от 16.06.2020 N 2, от 12.08.2020 N 4, от 02.10.2020 N 5, платежные поручения от 17.06.2020 N 52, от 12.08.2020 N 72, от 13.08.2020 N 73, универсальные передаточные документы (УПД) от 29.07.2020 N 3, от 05.10.2020 N 4.

При этом документы и сведения, подтверждающие осуществление производства табачной продукции и реализацию подконтрольного товара в адрес организаций, занимающихся производством табачной продукции, а также первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отражающие поступление (оприходование) и дальнейшее движение задекларированного товара, общество в таможенный орган не представило.

Таможня также установила, что "Тотус", осуществившее ввоз и таможенное декларирование спорного товара (курительного табака), производством табачной продукции не занимается.

В подтверждение реализации спорного товара общество (продавец) представило договор поставки от 16.06.2020 N 16/06, заключенный с ООО "ПромЗапад39" (покупатель), спецификацию от 02.10.2020 N 6 к этому договору, счет на оплату от 02.10.2020 N 5, УПД от 05.10.2020 N 4. Однако из содержания указанных документов не усматривается цель приобретения ООО "ПромЗпад39" табачной продукции.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО "ПромЗапад39" является оптовая торговля легковыми автомобилями и легковыми автотранспортными средствами; в качестве дополнительного вида деятельности производство табачной продукции не указано; сведения о наличии у названной организации договорных отношений с третьими лицами для целей производства/переработки табачной продукции обществом не представлены и в материалах дела отсутствуют.

Данные обстоятельства подтверждаются объяснениями директора ООО "ПромЗапад39", который подтвердил, что организация осуществляет деятельность в сфере грузоперевозок, оказывает услуги по таможенному оформлению грузов; иных видов деятельности ООО "ПромЗапад39" не осуществляет.

Более того, суды установили, что с момента постановки на учет в налоговых органах Калининграда и Калининградской области общество и ООО "ПромЗапад39" применяют упрощенную систему налогообложения, что в силу подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ исключает производство названными организациями подакцизных товаров.

Специальные марки для маркировки табачной продукции, приобретение которых предусмотрено пунктом 3 Правил изготовления специальных марок, их приобретения, маркировки ими табачной продукции, учета, идентификации и уничтожения поврежденных специальных марок, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.01.2010 N 27, ООО "Тотус" и ООО "ПромЗапад39" не выдавались; налоговые декларации по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина в электронной форме указанными организациями не представлялись.

Согласно письмам Калининградской торгово-промышленной палаты от 18.01.2021 N 21, от 02.07.2021 N 709 за оформлением каких-либо экспертных документов с целью освидетельствования производственных площадей и производственных мощностей общество и ООО "ПромЗапад39" не обращались.

Таким образом, материалами дела подтверждается и подателем жалобы не опровергнуто, что ООО "Тотус" и ООО "ПромЗапад39" не являются производителями табачной продукции (сигарет).

При этом по результатам таможенного контроля наличие подконтрольного товара, равно как и произведенной из него табачной продукции, таможней не установлено.

В результате анализа базы ДТ таможенным органом также выявлено, что с момента выпуска товар, задекларированный по спорной ДТ, под иные таможенные процедуры (в том числе экспорта и выпуска для внутреннего потребления) не помещался. Отчетность в отношении подконтрольных товаров, предусмотренная приказом ФТС России от 28.07.2009 N 1351, обществом также не представлена.

Принимая во внимание, что документы и сведения, подтверждающие осуществление производства табачной продукции из сырья, ввезенного по ДТ N 10009100/220720/0055202, общество не представило, что в совокупности с отсутствием подконтрольного товара и конечной продукции, равно как и информации об их помещении под иные таможенные процедуры, позволяет сделать вывод о несоблюдении ООО "Тотус" условий помещения и использования товара в соответствии с заявленной целью (в качестве сырья для производства табачной продукции), таможенный орган обоснованно заключил, что в отношении ввезенного по спорной ДТ товара подлежит уплате акциз, а также в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 10 Закона N 16-ФЗ суммы ввозной таможенной пошлины и НДС.

В силу статьи 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Ввиду того, что в данном случае декларантом товара по рассматриваемой ДТ являлось ООО "Тотус", и оно не подтвердило факт целевого использования спорного товара, обязанность по уплате акциза, ввозной таможенной пошлины и НДС правомерно возложена таможней на общество.

Доводы, приведенные ООО "Тотус" в письменных объяснениях от 07.12.2023, основанием для иных выводов по существу спора не являются.

При рассмотрении дела общество не указывало, что какие-либо права или законные интересы затронуты в связи с проведением камеральной таможенной проверки и принятием решения именно Калининградской областной таможней, а положения приказа ФТС России от 03.07.2014 N 1286 и приказа Минфина России от 08.09.2020 N 185н, в свою очередь, не позволяют сделать вывод о том, что оспариваемое в настоящем деле решение вынесено неуполномоченным таможенным органом.

При таких обстоятельствах судебные инстанции обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований, признав решение таможни от 08.02.2022 законным и обоснованным.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 02.03.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2023 по делу N А21-4651/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тотус" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова С.В. Лущаев С.В. Соколова