Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 июля 2012 г. N Ф05-7007/12 по делу N А40-115285/2011

г. Москва

17 июля 2012 г.

Дело N А40-115285/11-115-351

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 июля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Антоновой М.К.,

судей Егоровой Т.А., Черпухиной В.А.

при участии в заседании:

от истца Мурашов А.В. дов. от 09.02.2012

от ответчика Полищук А.Н. по дов. от 20.06.2012 N 06-11/12-74

рассмотрев 10 июля 2012 года в судебном заседании кассационные жалобы

на постановление от 06 апреля 2012 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Яковлевой Л.Г., Марковой Т.Т., Сафроновой М.С.

по иску (заявлению) ОАО "Вымпел-Коммуникации" (ОГРН 1052600002180)

о признании недействительным решения в части

к М ИФНС России N 48 по г.Москве

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Вымпел-Коммуникации" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 18.03.2011 N 15-20/18 "Об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части п. 2 резолютивной части.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.01.2012 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2012 решение суда первой инстанции от 25.01.2011 отменено в части отказа в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения инспекции в части отказа в возмещении НДС в размере 12 874 130 руб. В отмененной части требования заявителя удовлетворены. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Стороны по делу, не согласившись с судебными актами, обратились в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационными жалобами.

Инспекция просит отменить постановление суда апелляционной инстанции в части удовлетворенного требования и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Общество в жалобе просит отменить решение и постановление судов в оспариваемой части и удовлетворить заявленные требования, в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.

От инспекции и общества поступили письменные отзывы на кассационную жалобу, которые приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в своих кассационных жалобах.

Законность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009, согласно которой сумма НДС, исчисленная к уменьшению составила 56 764 331 руб.

По результатам проверки составлен акт от 10.02.2011 N 15-20/30 и с учетом возражений общества вынесено решение от 18.03.2011 N 15-20/18 "Об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому отказано в привлечении общества к налоговой ответственности; отказано в возмещении налога в размере 21 132 260 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Обществом обжаловано данное решение в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, по итогам рассмотрения вынесено решение от 30.05.2011 N 21-19/052792 об оставлении решения инспекции без изменения.

Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая заявителю в удовлетворении требований, суд первой инстанции руководствовался пунктом 7 статьи 45, статьями 171, 172, 173 НК РФ, и исходил из необоснованности заявленных заявителем требований.

Частично отменяя решение суда первой инстанции, и удовлетворяя требование общества в части НДС в размере 12 874 130 руб., суд апелляционной инстанции исходил из того, что общество имело право отражать в составе налоговых вычетов суммы налога, исчисленные с авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в периодах, следующих за налоговым периодом, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, доводы кассационных жалоб и возражений относительно них, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены судебных актов.

По жалобе налогового органа.

В жалобе инспекция оспаривает выводы суда апелляционной инстанции в части НДС, заявленного к возмещению в размере 12 874 130 руб.

В ходе проверки инспекция установила, что по строке 200 раздела 3 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года заявителем отражена сумма налогового вычета в размере 182 770 594 руб., тогда как по строке 010 раздела 3 отражена сумма в размере 169 896 464 руб. В связи с изложенным инспекцией сделан вывод о неправомерном принятии заявителем к вычету суммы НДС в размере 12 874 130 руб. с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). По мнению налогового органа, указанная сумма превышает исчисленную сумму налога с реализации, что противоречит п.8 ст. 171 и п.6 ст.172 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, не согласившись с выводами инспекции и суда первой инстанции, установил следующее.

По состоянию на 01.10.2009 разница между суммами НДС с реализации товаров (работ, услуг) и суммами НДС с авансов, зачтенных в счет реализации составила 219 617 327 руб. 29 коп., разница между НДС, уплаченным обществом с суммы полученных авансовых платежей по сравнению с НДС с суммы зачтенных в счет реализации авансовых платежей составила 41 962 800,51 руб., что подтверждается налоговыми декларациями общества. Следовательно, по состоянию на 01.10.2009, на балансе общества числились уплаченные суммы НДС с авансовых платежей, которые не были предъявлены к вычету в размере 41 962 800 руб. 51 коп.

В соответствии с п.1 ст. 162 НК РФ, и с целью избежания ошибок при формировании налоговой базы, общество все полученные в налоговом периоде денежные средства изначально считало авансом в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и включало эти суммы в налоговую базу по НДС по стр. 070 раздела 3 декларации: "Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав". В связи с чем, общество исчисляло НДС с одного и того же объекта налогообложения дважды: первый раз в составе авансовых платежей по стр. 070 раздела 3 и второй раз в составе реализации товаров (работ услуг) по строке 010 указанной декларации.

Суд, исследовав выписки из книг продаж общества по авансам, полученным от клиентов за 2007- 2009, установил включение обществом в налоговую базу по НДС суммы полученных платежей от юридических лиц в размере 101 601 840 руб. 71 коп., из которых 84 551 214 руб. 16 коп. - авансы, полученные обществом в периоды, предшествующие 4 кварталу 2009, НДС с указанных выше сумм составил 12 897 642 руб. 87 коп.

Впоследствии, после подтверждения факта реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, общество отражало указанные выше платежи в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) по стр. 010 декларации: "Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим налоговым ставкам налога, всего", что подтверждено выписками из книг продаж (по отгрузке) общества, и также включало их в налоговую базу по НДС.

Так суд, исследовав в качестве примера выписки из книги продаж по отгрузке общества за 2007 - 2009 установил, что общество включало в реализацию 101 601 216 руб. 25 коп., из которых в периодах предшествующих 4 кварталу 2009, было включено в налоговую базу в качестве авансовых платежей от юридических лиц по стр. 070 раздела 3 декларации - 84 551 214 руб. 16 коп.

Установив правильно обстоятельства по делу, суд апелляционной инстанции указал, что налоговым органом не учтено, что в данном случае к вычету заявлен НДС не по поставщикам, а исчисленный с сумм предоплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения товаров, работ, услуг), т.е. НДС, который уже исчислен и претензий к исчислению данных сумм у инспекции не имеется, реализация до окончания 4 квартала 2009 осуществлена.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Вычеты сумм налога, указанных в п.8 ст.171 НК РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п.6 ст. 172 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции правомерно указал, что названными нормами не предусмотрено, что НДС, уже исчисленный с сумм частичной оплаты, может быть заявлен к вычету только в месяце реализации. Налогоплательщику предоставлено право заявлять налоговые вычеты после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Учитывая, что уменьшение общей суммы налога, исчисленного в соответствии со ст.166 НК РФ, является правом налогоплательщика, а не его обязанностью, в предыдущих налоговых периодах общество в составе налоговых вычетов по стр. 020 раздела 3 налоговой декларации не всегда отражало в полном объеме сумму НДС, соответствующую сумме реализации товаров (работ, услуг), заявленной по стр. 010 раздела 3.

Суд апелляционной инстанции, учитывая изложенное, а также наличие переплаты по налогу в 4 квартале 2009 по стр. 200 раздела 3 декларации, пришел к обоснованному выводу, что обществом в составе налоговых вычетов правомерно отражен, в том числе, НДС в размере 12 897 642 руб. 87 коп. с сумм оплаты покупателей за товары (работы, услуги), реализованные в налоговых периодах, предшествовавших кварталу 2009 и ранее, не заявленные в составе налоговых вычетов.

Правомерен вывод суда и о том, что инспекция в решении не отразила ни одного факта нарушения обществом налогового законодательства. Также и мероприятиями налогового контроля, проведенными инспекцией с рамках выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, рассматриваемого нарушения не установлено.

Доводы жалобы не свидетельствуют о не обоснованности выводов суда, а направлены на переоценку установленных обстоятельств по делу.

Судом апелляционной инстанции правильно применены нормы материального права.

Поскольку существенные обстоятельства спора по обсуждаемому эпизоду и представленные доказательства установлены и исследованы судом апелляционной инстанции, оснований для отмены постановления суда в обсуждаемой части не имеется.

Суд апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод о том, что общество имело право отражать в составе налоговых вычетов суммы налога, исчисленные с авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в периодах, следующих за налоговым периодом, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

По жалобе общества.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что обществом неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 8 384 077 руб. за 4 квартал 2009 по счетам-фактурам, предъявленным поставщиками в 2004 - 2006 годах.

Общество, оспаривая данный вывод, сослалось на то, что инспекцией не учтен факт одновременного отказа в правомерности применения налоговых вычетов на данную сумму, как в рамках камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года, так и в рамках проведенной инспекцией выездной налоговой проверки заявителя по вопросу соблюдения налогового законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Соглашаясь с выводом налогового органа, судебные инстанции правомерно исходили из следующего.

В соответствии с п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, заявить вычеты по НДС можно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг) и их фактической оплатой.

Исследовав доказательства, представленные в материалы дела, суды установили, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, о чем составлен акт от 03.02.2011 N 24-15/3 и вынесено решение от 11.03.2011 N 29/24-15/22 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым заявителю отказано в правомерности применения налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2009 на сумму 8 384 077 руб. по счетам-фактурам, предъявленным поставщиками в 2004 - 2005.

Согласно п. 4 резолютивной части данного решения инспекцией решено произвести начисление в лицевую карточку заявителя сумму НДС, излишне заявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2009 в сумме 8 384 077 руб.

При этом решениями инспекции от 18.03.2011 N 15-20/18 "Об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения" отказано заявителю в правомерности применения налоговых вычетов на сумму НДС в размере 21 132 260 руб. (в том числе на сумму 8 258 130 руб., по счетам-фактурам, предъявленным поставщиками в 2004 - 2005) и решением N 15-20/20 "Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" заявителю отказано в возмещении НДС на сумму 21 132 260 руб.

Инспекция не опровергает факт одновременного отказа в правомерности применения налоговых вычетов на сумму НДС в размере 8 258 130 руб., как по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009, так и по результатам выездной налоговой проверки заявителя по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2009. При этом задвоения в КРСБ не произошло.

Инспекцией направлен запрос в МИФНС России по КН N 7 от 07.06.2011 N 04-09/11939@ о предоставлении информации об исполнении решений инспекции от 11.03.2011 N 29/24-15/22 по итогам выездной налоговой проверки, а также решений по итогам камеральной налоговой проверки от 18.03.2011 N 15-20/18 и N 15-20/20. Письмом от 10.06.2011 МИФНС России по КН N 7 сообщила, что решения от 18.03.2011 N 15-20/18 и от 18.03.2011 N 15-20/20 в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) правопреемника ОАО "ВымпелКом" по виду платежа "налог" отражены не были, поскольку решение от 18.03.2011 N 15-20/18 в резолютивной части не содержит в себе налоговых санкций в отношении ОАО "ВымпелКом", подлежащих отражению в КРСБ, а решение от 18.03.2011 N 15-20/20 не содержит в себе суммы НДС, подлежащей возмещению заявителю в соответствии со ст.176 НК РФ.

Установив обстоятельства по спорному эпизоду, суды пришли к выводу о неправомерном предъявлении к вычету сумм налога, уплаченного в 2004-2005 годах по товарам, приобретенным для операций, облагаемых НДС. Кроме того, суды указали на истечение трехгодичного срока для предъявления к возмещению НДС.

Суд кассационной инстанции считает выводы судебных инстанций правильными.

Судебными инстанциями при рассмотрении спорных правоотношений обоснованно в качестве надлежащего доказательства по делу принята информация о начисленных налоговым органом и уплаченных налогоплательщиком суммах, содержащаяся в лицевом счете налогоплательщика.

При этом суды правомерно учли, установленный порядок ведения налоговыми органами учета поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему в спорный период, и исходили из того, что наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 16507/04); по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогов, результаты которой оформляются актом; кроме того, заявитель вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам, пеням и штрафам с целью уточнения излишне уплаченных (взысканных) сумм налогоплательщиком в бюджет Российской Федерации.

Довод общества о двукратном исключении спорных сумм НДС, был предметом рассмотрения судов и правомерно признан несостоятельным.

Суды установили, что начисление спорной суммы налога (уменьшение возмещения) произошло только по решению выездной налоговой проверки, а решение от 18.03.2011 N 15-20/18 в этой части носит информативный характер и не несет последствий начисления налога. Проверка заявленных к вычету сумм НДС проводилась инспекцией по документам, предоставленным обществом в ходе проверки.

Суды правильно установили обстоятельства по делу, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам и нормам действующего законодательства.

Доводы жалобы о том, что судами нарушены нормы материального права, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, судом кассационной инстанции признаются несостоятельными.

В связи с чем, доводы заявителя кассационной жалобы в соответствующей части отклоняются.

Установив, что право заявителя на предъявление к вычету НДС, уплаченного по приобретенным товарам, возникло в 2004-2005 годах, с учетом положений п.2 ст.173 НК РФ суды пришли к правомерному выводу о необоснованности предъявления к вычету НДС в сумме 8 258 130 руб. по истечении трех лет со дня, когда возникло это право.

В соответствии с ч.1 ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обществом в ходе рассмотрения дела не были представлены доказательства правомерности заявления в налоговой декларации за 4 квартал 2009 года спорной суммы налога.

При таких обстоятельствах судебные акты, принятые на основании всестороннего и полного исследования представленных в материалы дела доказательств и при правильном применении норм материального и процессуального права, изменению или отмене не подлежат.

Доводы заявителя, приведенные в жалобе, направлены на переоценку выводов судов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы судов, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться поводом для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.

Иное толкование заявителем законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права судами не допущено.

Руководствуясь статьями 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06 апреля 2012 года по делу N А40-115285/11-115-351 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Председательствующий судья

М.К.Антонова

Судьи

Т.А.Егорова В.А.Черпухина